【正文】 第八章 無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) 一、無形資產(chǎn)的概述 二、無形資產(chǎn)的初始計量 三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量 四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 五、無形資產(chǎn)的處置和披露 六、投資性房地產(chǎn) 第一節(jié) 無形資產(chǎn)的概述 一、什么是無形資產(chǎn)？ （一）無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 （二）可辨認性標準（資產(chǎn)滿足下列條件之一的） 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來并能夠單獨或者與相關(guān)合同資產(chǎn)或負債一起用于出售轉(zhuǎn)移授予許可租賃或者交換 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。 商譽的存在無法與企業(yè)自身分離不具有可辨認性不屬于本準則所指的無形資產(chǎn)。 二、無形資產(chǎn)的特征 第一節(jié) 無形資產(chǎn)的概述 三、無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)包括專利權(quán) 、 非專利技術(shù) 、 商標權(quán) 、 著作權(quán) 、特許權(quán) 、 土地使用權(quán)等 。 商譽是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認資產(chǎn) 、 負債公允價值份額的差額 ， 其存在無法與企業(yè)自身分離 ， 不具有可辨認性 ， 不屬于本準則所規(guī)范的無形資產(chǎn) 。 四 、 無形資產(chǎn)的確認條件 無形資產(chǎn)在會計上加以確認，原則上應(yīng)同時滿足以下三個條件： 第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量 無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。 一、 外購的無形資產(chǎn) 其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 購入無形資產(chǎn)超過 正常信用條件 延期支付 價款，實質(zhì)上具有 融資性質(zhì) 的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價款的 現(xiàn)值 ，借記 “ 無形資產(chǎn) ” 科目，按應(yīng)支付的金額，貸記 “ 長期應(yīng)付款 ” 科目，按其差額，借記“ 未確認融資費用 ” 科目。 第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量 二、企業(yè) 合并 中取得的無形資產(chǎn) 購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的 公允價值 計量 。 三、投資者投入的無形資產(chǎn) 應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬，所確認初始成本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。 第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量 四、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本 ,應(yīng)當按照 《 企業(yè)會計準則第 7號 ——非貨幣性資產(chǎn)交換 》 的規(guī)定確定。 五、通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本 ,應(yīng)當按照 《 企業(yè)會計準則第 12號 ——債務(wù)重組 》 的規(guī)定確定。 六、通過政府補助取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當按照 《 企業(yè)會計準則第 16號 ——政府補助 》 的規(guī)定確定。 第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量 七、土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為 無形資產(chǎn) 核算，一般情況下，當土地使用權(quán)用于 自行開發(fā) 建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值 不轉(zhuǎn)入在建工程 成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進行攤銷、提取折舊。但 下列情況除外 ： （一） 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán) 應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本。 （二）企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當按照 《 企業(yè)會計準則第 4 號 ——固定資產(chǎn) 》 規(guī)定，確認為固定資產(chǎn)原價。 企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量 八、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn) 其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認條件至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是，對于以前已費用化的研發(fā)支出不再計入無形資產(chǎn)的成本。具體包括：開發(fā)過程中發(fā)生的符合資本化的材料費、勞務(wù)成本、 其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、 利息費用以及注冊登記時發(fā)生的注冊登記等費用。 第三節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量 一、 研究階段和開發(fā)階段的劃分 是指為獲取并理解新的科技知識而進行的獨創(chuàng)性的有計 劃調(diào)查。 是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等 二、研究階段與開發(fā)階段的區(qū)別 （研：創(chuàng)新；開：應(yīng)用） （研：新科技；開：已有的科技） 第三節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量 （研：較高；開：較低） （研：很不確定；開：較確定） 三、 內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理原則 ，計入當期損益（管理費用）； ，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用），符合資本化條件的開發(fā)支出，在自行開發(fā)的無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本。 無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。 第三節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量 四、 開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件 （同時滿足 上具有可行性 ,證明其具有有用性 、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā) 計量 第三節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量 五 、 內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理舉例 例：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費 40 000 000元、人工工資 10 000 000元，以及其他費用 30 000 000元， 總計 80 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為 50 000 000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。 第三節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量 借：研發(fā)支出 ——費用化支出 30 000 000 ——資本化支出 50 000 000 貸：原材料 40 000 000 應(yīng)付職工薪酬 10 000 000 銀行存款 30 000 000 期末： 借：管理費用 30 000 000 無形資產(chǎn) 50 000 000 貸：研發(fā)支出 ——費用化支出 30 000 000 ——資本化支出 50 000 000 第四節(jié) 無形資產(chǎn)取得的會計處理 一、現(xiàn)購的會計處理 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款（實付款） 二、分期付款購入的會計處理 購入時： 借：無形資產(chǎn)（現(xiàn)值） 未確認融資費用（差額） 貸：長期應(yīng)付款（實付款） 期末時： 借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用（分攤額） 第四節(jié) 無形資產(chǎn)取得的會計處理 舉例： 例：某 A上市公司 20 6年 1月 8日 ， 從 B公司購買一項商