第八章--投資的核算(已修改)
2025-08-28 02:41 本頁(yè)面
【正文】 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 投資的概念及分類(lèi) 短期投資核算 第八章 投資的核算 投資的概念 ? 投資是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。 ? 特點(diǎn)： （ 1）投資是以讓渡其資產(chǎn)而換取另一項(xiàng)資產(chǎn) （ 2）投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。 投資的概述 （ 3）有些投資，主要表現(xiàn)為價(jià)差收入。 投資的分類(lèi) 1．按投資的性質(zhì)分類(lèi) 債權(quán)性投資 股權(quán)性投資 混合性投資 2． 按投資目的、變現(xiàn)能力（流動(dòng)性的強(qiáng)弱）分類(lèi) 長(zhǎng)期投資 短期投資 2．按投資方式分類(lèi) 直接股權(quán)投資 間接股權(quán)投資 ?直接股權(quán)投資：是指投資企業(yè)將現(xiàn)金資產(chǎn)或其他資產(chǎn)直接投入被投資的企業(yè)，由被投資企業(yè)向其出具出資證明書(shū)，確認(rèn)投資企業(yè)股東權(quán)益的投資。 間接股權(quán)投資：它是指投資企業(yè)通過(guò)證券市場(chǎng)，以現(xiàn)金資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)股份有限公司的股票，從而取得股東權(quán)益的投資。 短期投資的概念、特點(diǎn)及賬戶(hù)設(shè)置 1．短期投資的概念 ? 短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò) 1年的投資 。 ? 屬于短期投資的只有交易性金融資產(chǎn) （二） 短期投資 ? 作為短期投資 ， 應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下兩個(gè)條件： （ 1） 能夠在公開(kāi)市場(chǎng)交易并且有明確的市價(jià) （ 2） 持有投資作為剩余資金的存放形式 ， 并保持其流動(dòng)性和獲利性 。 ? 不同時(shí)符合上述兩個(gè)條件的投資 ， 應(yīng)作為長(zhǎng)期投資 。 2．短期投資的特點(diǎn) （ 1） 容易變現(xiàn) ， 具有很強(qiáng)的變現(xiàn)能力 ，能夠隨時(shí)通過(guò)資本市場(chǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金 。 （ 2） 持有時(shí)間較短 ， 短期投資一般不是為了長(zhǎng)期持有 ， 所以持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年 ， 但這并不代表必須在一年內(nèi)出售 。 （ 3）不以控制、共同控制被投資單位或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響為目的而進(jìn)行的投資。 3．短期投資核算應(yīng)設(shè)置的科目 ?應(yīng)設(shè)置 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 、“ 應(yīng)收股利 ” 、 “ 應(yīng)收利息 ” 、“ 投資收益 ” 、 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 等科目 。 ? 公允價(jià)值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 注意：在公平交易中，交易雙方 應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不打算或 不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng) 規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交 易。 甲公司： 乙公司： 發(fā)行公司債券 債券投資 （金融負(fù)債） （金融資產(chǎn)） 發(fā)行公司普通股 股權(quán)投資 （權(quán)益工具） （金融資產(chǎn)） 是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 一、金融工具： 幾個(gè)基本概念 ? 交易性金融資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 包括：為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等。 ? 金融資產(chǎn) ：是指企業(yè)的現(xiàn)金；持有的其他單位的權(quán)益工具；從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利和將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利等資產(chǎn)。 ?權(quán)益工具 ：是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。 ? 衍生工具：是指具有下列特征的金融工具或其他合同： 1）其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類(lèi)似變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系。 ? 2）不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變化有類(lèi)似反應(yīng)的其他類(lèi)型合同相比，要求很少的初始凈投資。 ? 3）在未來(lái)某一日期結(jié)算。 衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、 互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、 期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一 種以上特征的工具。 ? 遠(yuǎn)期合同交易是買(mǎi)賣(mài)雙方簽訂遠(yuǎn)期合同，規(guī)定在未來(lái)某一時(shí)期進(jìn)行實(shí)物商品交收的一種交易方式。 與現(xiàn)貨交易相比，遠(yuǎn)期合同交易的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。 （ 1）遠(yuǎn)期合同交易買(mǎi)賣(mài)雙方必須簽訂遠(yuǎn)期合同，而現(xiàn)貨交易則無(wú)此必要。 ? （ 2）遠(yuǎn)期合同交易買(mǎi)賣(mài)雙方進(jìn)行商品交收或交割的時(shí)間與達(dá)成交易的時(shí)間，通常有較長(zhǎng)的間隔，相差的時(shí)間達(dá)幾個(gè)月是經(jīng)常的事情有時(shí)甚至達(dá)一年或一年以上。而現(xiàn)貨交易通常是現(xiàn)買(mǎi)現(xiàn)賣(mài)，即時(shí)交收或交割，即便有一定的時(shí)間間隔，也比較短。 ? （ 3）遠(yuǎn)期合同交易往往要通過(guò)正式的磋商、談判，雙方達(dá)成一致意見(jiàn)簽訂合同之后才算成立，而現(xiàn)貨交易則隨機(jī)性較大，方便靈活，沒(méi)有嚴(yán)格的交易程序。 （ 4）遠(yuǎn)期合同交易通常要求在規(guī)定的場(chǎng)所進(jìn)行，雙方交易要受到第三方的監(jiān)控，以便函交易處于公開(kāi)、公平、公正的狀況，因而能有效地防止不正當(dāng)行為，以維護(hù)市場(chǎng)交易秩序；而現(xiàn)貨交易不受過(guò)多的限制，因此也易產(chǎn)生一些非法行為。 ? 遠(yuǎn)期合同交易與現(xiàn)貨交易雖然有很大的區(qū)別，但從本質(zhì)上講，二者交易的標(biāo)的物都是實(shí)物商品，交易的目的都是為了商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和商品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，因而都有是商品交易。而期貨交易的標(biāo)的物則是商品所有權(quán)的憑證 ——— 標(biāo)準(zhǔn)化的期貨合約，交易目的不是實(shí)現(xiàn)商品的交割，而是為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避或投機(jī)獲利，其實(shí)質(zhì)是一種證券交易。 現(xiàn)貨交易 /期貨交易 ? 所謂期貨交易，是指交易雙方在期貨交易所買(mǎi)賣(mài)期貨合約的交易行為。 ? 期貨交易是在現(xiàn)貨交易基礎(chǔ)上 發(fā)展起來(lái)的、通過(guò)在期貨交易所內(nèi)成交標(biāo)準(zhǔn)化期貨合約的一種新型交易方式。 ? 期貨交易遵從“公開(kāi)、公平、公 正”的原則。 ? 買(mǎi)入期貨稱(chēng)“買(mǎi)空”或稱(chēng)“多頭”，亦即多頭交易。 ? 賣(mài)出期貨稱(chēng)“賣(mài)空”或稱(chēng)“空頭”，亦即空頭交易。 ? 開(kāi)始買(mǎi)入期貨合約或賣(mài)出期貨合約的交易行為
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