神華集團(tuán)有限責(zé)任公司財務(wù)會計制度第28章合并會計報表(已修改)
2025-08-23 06:59 本頁面
【正文】 神華集團(tuán)有限責(zé)任公司財務(wù)會計制度 第28章 合并會計報表神華集團(tuán)有限責(zé)任公司財務(wù)會計制度第28章 合并會計報表第28章 合并會計報表283.1 摘要合并會計報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的報表。 合并財務(wù)報表的范圍 合并財務(wù)報表的范圍企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額50%以上(不含50%)，或雖然占該單位注冊資本總額不足50%但具有實質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。 母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資企業(yè)。表決權(quán)資本是指對企業(yè)有投票權(quán)，能夠據(jù)此參與企業(yè)經(jīng)營管理決策的資本，如股份制企業(yè)中的普通股，有限責(zé)任公司中的投資者出資等。具體包括以下三種情況：母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本。母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本。間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本，是指通過子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本。例如：A公司擁有B公司70%的股份，而B公司又擁有C公司70%的股份。在這種情況下，A公司作為母公司通過子公司B公司，間接擁有和控制C公司70％的股份，從而C公司也是A公司的子公司，A公司編制合并會計報表時，也應(yīng)當(dāng)將C公司納入其合并范圍。母公司直接和間接方式合計擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本。例如：A公司擁有B公司70%的股份，擁有C公司35％的股份；B公司擁有C公司30%的股份。在這種情況下，B公司為A公司的子公司，A公司通過子公司B公司間接擁有、控制C公司30％的股份，與直接擁有、控制35％的股份合計，A公司共擁有、控制C公司的股份合計為65％，從而C公司屬于A公司的子公司，A公司編制合并報表時，也應(yīng)當(dāng)將C公司納入其合并范圍。被母公司控制的其他被投資企業(yè)母公司對于被投資企業(yè)雖然不持有其過半數(shù)以上的權(quán)益性資本，但母公司與被投資企業(yè)之間有下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)將該被投資企業(yè)作為母公司的子公司，納入合并會計報表的合并范圍：通過與該被投資公司的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資公司半數(shù)以上表決權(quán)。根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策。有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員。在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。當(dāng)子公司資產(chǎn)總額、銷售收入及當(dāng)期凈利潤額按照下列資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、銷售收入標(biāo)準(zhǔn)和利潤標(biāo)準(zhǔn)計算公式計算得出的比率均在10%以下時，根據(jù)重要性原則，該子公司可以不納入合并范圍。資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、銷售收入標(biāo)準(zhǔn)以及利潤標(biāo)準(zhǔn)計算公式如下：資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) 資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)= 該子公司資產(chǎn)總額的合計額 母公司與其所有子公司的資產(chǎn)總額 銷售收入標(biāo)準(zhǔn) 銷售收入標(biāo)準(zhǔn)= 該子公司銷售收入的合計額 母公司與其所有子公司銷售收入合計 利潤標(biāo)準(zhǔn) 利潤標(biāo)準(zhǔn)= 該子公司當(dāng)期凈利潤中母公司擁有的數(shù)額 母公司當(dāng)期凈利潤 計算上述比例時，應(yīng)注意下列事項：當(dāng)不納入合并范圍的子公司為兩個或兩個以上時，資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、銷售收入標(biāo)準(zhǔn)和利潤標(biāo)準(zhǔn)計算公式中的“該子公司資產(chǎn)總額的合計額”、“該子公司銷售收入的合計額”和“該子公司當(dāng)期凈利潤中母公司所擁有的數(shù)額”應(yīng)當(dāng)按照所有不納入合并范圍的子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入和當(dāng)期凈利潤中母公司所擁有的數(shù)額加總計算。在資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)中“母公司與其所有子公司資產(chǎn)總額”，按照母公司、納入合并范圍的子公司和不納入合并范圍的子公司的資產(chǎn)總額計算確定。銷售收入標(biāo)準(zhǔn)中的“母公司與其所有的子公司銷售收入”，按照母公司、納入合并范圍的子公司和不納入合并范圍的子公司的銷售收入的數(shù)額計算確定。利潤標(biāo)準(zhǔn)中“該子公司當(dāng)期凈利潤中母公司所擁有的數(shù)額”，根據(jù)該子公司當(dāng)期凈利潤數(shù)額和母公司持有其權(quán)益性資本的比例等計算確定。在確定合并范圍時，對子公司重要性進(jìn)行判斷，應(yīng)當(dāng)結(jié)合各子公司與母公司或其他子公司之間的內(nèi)部交易和投資數(shù)額等因素進(jìn)行考慮。對于本年度有累計未彌補虧損或本年度發(fā)生虧損的子公司，即使符合上述標(biāo)準(zhǔn)，也應(yīng)當(dāng)將其納入合并范圍。 運用重要性原則確定合并子公司的范圍時，應(yīng)當(dāng)遵循一貫性原則的要求，在各合并期間連續(xù)使用。 合并財務(wù)報表的范圍（續(xù)） 不納入合并會計報表合并范圍的子公司已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；已宣告破產(chǎn)的子公司；準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司；非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。 合并財務(wù)報表的編制 合并報表編制的前期準(zhǔn)備事項統(tǒng)一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的會計報表決算日和會計期間對于境外子公司，由于當(dāng)?shù)胤上拗撇荒芘c母公司會計報表決算日和會計期間一致的，要求其為編制合并報表單獨編報與母公司會計報表決算日和會計期間一致的個別會計報表。統(tǒng)一母子公司的會計政策會計政策是指企業(yè)進(jìn)
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