【正文】 (海量營銷管理培訓資料下載 ) 1 各位會計師 ： 大家好！ (海量營銷管理培訓資料下載 ) 2 合并會計報表 首都經(jīng)濟貿(mào)易大學會計學院 趙艷玲 (海量營銷管理培訓資料下載 ) 3 合并會計報表主要內(nèi)容 一、合并會計報表的概念和特點 二、合并會計報表的合并理論和編制原則 三、合并會計報表的合并范圍 四、合并會計報表的種類、編制的前提條件和 編 制程序 五、購并日后合并會計報表的編制 六、合并會計報表的特殊問題 (海量營銷管理培訓資料下載 ) 4 一 .合并會計報表的概念和特點 （一）企業(yè)合并和合并會計報表 吸收合并； 創(chuàng)立合并； 控股合并 甲 +乙 =甲 甲 +乙 =丙 甲 +乙 =甲 +乙 2. 合并會計報表 合并會計報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團作為會計主體，以母公司和子公司編制的個別會計報表為基礎，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及其變動情況的會計報表。 (海量營銷管理培訓資料下載 ) 5 （二）合并會計報表的特點 （ 1） 合并會計報表的會計主體是企業(yè)集團 （ 2）合并會計報表是由母公司編制的 （ 3）合并會計報表是以個別會計報表為基礎編制的 （ 4）合并會計報表有獨特的編制方法 （ 1）編制目的不同 （ 2）編報范圍不同 （ 3）編制方法不同 (海量營銷管理培訓資料下載 ) 6 二 .合并會計報表的合并理論和編制 原則 （一）合并會計報表的合并理論 1. 母公司理論 2. 實體理論 3. 所有權理論 （二）合并會計報表的編制原則 1. 以個別會計報表為基礎 2. 一體性原則 3. 重要性原則 (海量營銷管理培訓資料下載 ) 7 三 .合并會計報表的合并范圍 凡是能夠為母公司所控制的被投資企業(yè)都屬于其合并范圍。 （一）母公司擁有其半數(shù)以上表決權資本的被投資企業(yè) （二）以所有權和其他方式能夠實施有效控制的被投資企業(yè)（協(xié)議、章程、權力機構成員、半數(shù)以上表決權） （三）不能納入合并范圍的子公司（關停并轉、清理整頓、破產(chǎn)、近期售出而短期持有半數(shù)以上表決權資本、非持續(xù)經(jīng)營的所有者權益為負數(shù)的子公司、資金調度受到限制的境外子公司） (海量營銷管理培訓資料下載 ) 8 （一）母公司擁有其半數(shù)以上表決權資本的被投資企業(yè) 70% A ? B 80% 60% A ? B ? C 表決權資本 80% A 30% B C 30% (海量營銷管理培訓資料下載 ) 9 （二）以所有權和其他方式能夠實施有效控制的被投資企業(yè)（協(xié)議、章程、權力機構成員、半數(shù)以上表決權） （三）不能納入合并范圍的子公司（關停并轉、清理整頓、破產(chǎn)、近期售出而短期持有半數(shù)以上表決權資本、非持續(xù)經(jīng)營的所有者權益為負數(shù)的子公司、資金調度受到限制的境外子公司） (海量營銷管理培訓資料下載 ) 10 四 .合并會計報表的種類、編制的前期準備工作和編制程序 （一）合并會計報表的種類 合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并利潤分配表、合并現(xiàn)金流量表 （二）合并會計報表編制的前期準備工作 （三）合并會計報表編制程序 (海量營銷管理培訓資料下載 ) 11 （二）合并會計報表編制的前期準備工作 1. 統(tǒng)一個別會計報表的決算日 、 會計期間 、 會計政策和重大會計估計 2. 對子公司長期股權投資采用權益法核算 （ 1） 初始投資成本的核算 （ 2） 股權投資差額的核算 （ 3） 被投資企業(yè)實現(xiàn)凈損益 （ 4） 被投資企業(yè)其它所有者權益發(fā)生變動 （ 5） 長期投資減值準備 3. 按規(guī)定正確核算關聯(lián)方交易 5. 對子公司外幣會計報表進行折算 (海量營銷管理培訓資料下載 ) 12 3— （ 1） （ 1）上市公司出售資產(chǎn)給關聯(lián)方 正常商品銷售： 商品總銷售量的 20%以上，應按對非關聯(lián)方銷售的加權平均價格作為計量基礎，并據(jù)以確認收入； 的銷售僅限于上市公司與其關聯(lián)方之間，或與非關聯(lián)方的商品銷售未達到商品銷售總額的 20%的， 交易價格不超過商品賬面價值 120%的，按實際交易價格確認收入； 值 120%的，將商品賬面價值的 120%確認為收入，實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積； c.如有確鑿證據(jù)表明成本利潤率高于 20%的也可按合理的方法計算的金額確認收入。 (海量營銷管理培訓資料下載 ) 13 非正常商品銷售及其它銷售：非正常商品銷售如沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，應按出售商品的賬面價值確認收入，實際交易價格超過商品賬面價值的部分，計入資本公積；上市公司將應收債權轉移給關聯(lián)方，向關聯(lián)方出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資和其他資產(chǎn)，交易價格超過賬面價值部分的差額，計入資本公積，不確認收入。 （ 2）關聯(lián)方之間承擔債務或費用（不含債務重組） 關聯(lián)方之間一方為另一方承擔債務的，承擔方計入營業(yè)外支出，被承擔方計入資本公積；關聯(lián)方之間一方為另一方承擔費用的，被承擔方（是被承擔方經(jīng)營活動所必須的支出）計入資本公積，承擔方計入營業(yè)外支出。 3 — （ 2） (海量營銷管理培訓資料下載 ) 14 (3）關聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營 3— （ 3） 上市公司接受關聯(lián)方委托經(jīng)營， ，如果所取得的受托經(jīng)營收益超過受托經(jīng)營資產(chǎn)賬面價值總額與 1年期銀行存款利率 110%的乘積計算的金額，應按受托經(jīng)營資產(chǎn)賬面價值總額與 1年期銀行存款利率 110%的乘積計算的金額，確認為其它業(yè)務收入，超過部分計入資本公積； ， 營企業(yè)實現(xiàn)凈利潤按受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益、受托經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤、受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過 10%時按凈資產(chǎn)10%計算的金額三者孰低的金額確認其他業(yè)務收入，超過部分計入資本公積； ，如不再享有收益，承擔的虧損直接計入當期管理費用，如不承擔虧損且還能獲得收益，則計入資本公積，如承擔部分虧損，需將收益超過承擔虧損的差額計入資本公積。 上市公司委托關聯(lián)方經(jīng)營資產(chǎn)或經(jīng)營企業(yè)，應將支付的委托經(jīng)營費用，直接計入當期管理費用；如可獲得收益，按上述受托經(jīng)營的原則處理。 (海量營銷管理培訓資料下載 ) 15 （ 4）上市公司與關聯(lián)方之間占用資金 3— （ 4） 占用方應計入財務費用。上市公司取得的資金使用費沖減財務費用；如果取得的資金使用費超過 1年期銀行存款利率計算的金額，應將超過相當于 1年期銀行存款計算的部分，沖減財務費用，超過部分計入資本公積。 4. 規(guī)范個別會計報表補充資料應提供的內(nèi)部交易資料 內(nèi)部債權債務、內(nèi)部應收帳款計提的壞賬準備、內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易、內(nèi)部交易形成的存貨、內(nèi)部交易形成的資產(chǎn)計提的減值準備 等。 5. 對子公司外幣會計報表進行折算 現(xiàn)行匯率法、貨幣與非貨幣性項目法、流動與非流動項目法、時態(tài)法。 (海量營銷管理培訓資料下載 ) 16 （三）合并會計報表的編制程序 。 、納入合并范圍的子公司個別會計報表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并計算出各項目的合計數(shù)。 。 。資產(chǎn)類、成本費用類和利潤分配類的各項目，其合并數(shù)根據(jù)該項目加總數(shù)加上抵銷分錄借方發(fā)生額，減去抵銷分錄貸方發(fā)生額計算確定；負債類、所有者權益類和收益類的各項目，其合并數(shù)根據(jù)該項目加總數(shù)加上抵銷分錄貸方發(fā)生額，減去抵銷分錄借方發(fā)生額計算確定。 。 (海量營銷管理培訓資料下載 ) 17 合并工作底稿 項 目 母公司 子公司 A 子公司 B 合計數(shù) 抵銷分錄 少數(shù)股東權益 合并 數(shù) 借方 貸方 主營業(yè)務 收 入 主營業(yè)務 支 出 …… 流動資產(chǎn) 固定資產(chǎn) …… 負債及所有者權益總計 (海量營銷管理培訓資料下載 ) 18 五、購并日后合并會計報表的編制 購并日后合并會計報表編制的抵銷分錄包括四大類八大項： （一）與長期股權投資項目有關的抵銷處理 （二）與內(nèi)部債權債務有關的抵銷處理 （三）內(nèi)部銷售收入和存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷處理 （四）內(nèi)部長期資產(chǎn)的抵銷處理 (海量營銷管理培訓資料下載 ) 19 （ 一）與長期股權投資項目有關的 抵銷處理 益項目的抵銷處理 、子公司期初未分配利潤與子公司利潤分配各項目的抵銷處理 (海量營銷管理培訓資料下載 ) 20 處理 （一） — 1— （ 1） 母：長期股權 投資 與 子：所有者權 益各項目 全資子公司 非全資子公司 有合并價差 無合并價差 無合并價差 有合并價差 (海量營銷管理培訓資料下載 ) 21 資 產(chǎn) 母公司 子公司 負債和所有者權益 母公司 子公司 流 動 資 產(chǎn) 61 700 38 600 實收資本 40 000 20 000 長期股權投資 35 000 資本公積 8 000 8 000 對子公司投資 30 000 盈余公積 10 000 1 000