【正文】 管 理 會(huì) 計(jì) 第 十二章 戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì) 管 理 會(huì) 計(jì) 第一節(jié) 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 第二節(jié) 戰(zhàn)略成本管理框架的構(gòu)建 第三節(jié) 戰(zhàn)略成本管理模式 第四節(jié) 戰(zhàn)略成本管理實(shí)例分析 —— 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì) —— 顧客盈利性分析 管 理 會(huì) 計(jì) 第一節(jié) 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 管 理 會(huì) 計(jì) ? 一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景分析 ? 隨著世界后工業(yè)時(shí)代的到來，世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在各方面都發(fā)生了巨大的變化，特別是 六、七十年代以后，企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟(jì)、文化和自然環(huán)境與過去相比，發(fā)生了巨大的變化 ，競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展，從而使企業(yè)面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。這些時(shí)代特征給企業(yè)的生存帶來了前所未有的挑戰(zhàn)，要生存和發(fā)展，就要采取更加有效的管理方式，這時(shí) 戰(zhàn)略管理應(yīng)運(yùn)而生 。 ? 管 理 會(huì) 計(jì) ? 戰(zhàn)略管理的核心是尋求企業(yè)持之以恒的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 戰(zhàn)略管理要求成本管理提供有利于確立并保持企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的成本信息，而傳統(tǒng)的成本核算與事后管理、控制所提供的片面的成本信息已無法滿足戰(zhàn)略管理的需要，因此， 需要建立戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)以作為支持戰(zhàn)略管理的重要子系統(tǒng)。 管 理 會(huì) 計(jì) ? ? 戰(zhàn)略成本管理就是在傳統(tǒng)成本管理無法適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的條件下逐步完善起來的。 ? 戰(zhàn)略意義上的成本擴(kuò)充了傳統(tǒng)的內(nèi)部成本核算的范圍和重點(diǎn)， 將局限于生產(chǎn)領(lǐng)域的成本核算和管理向上擴(kuò)展到產(chǎn)品設(shè)計(jì)與開發(fā)成本，向下推進(jìn)到客戶使用成本等等。從而使企業(yè)的成本管理真正的成為戰(zhàn)略意義上的管理，使得適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的戰(zhàn)略成本管理得到了發(fā)展。 管 理 會(huì) 計(jì) 二、戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理的關(guān)系 管 理 會(huì) 計(jì) 管 理 會(huì) 計(jì) ?三、國外學(xué)者對(duì)戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)的研究 ? 關(guān)于戰(zhàn)略成本管理的研究始于 80年代，對(duì)該理論體系做出重大貢獻(xiàn)的學(xué)者有 西蒙、波特、?？恕扃旰臀鳡柕?等。他們的研究成果構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理的核心思想和具體內(nèi)容。 管 理 會(huì) 計(jì) （一）西蒙對(duì)戰(zhàn)略成本管理理論的研究 ? 戰(zhàn)略成本管理的定義由英國學(xué)者 西蒙在1981年首次提出， 西蒙認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理是構(gòu)建戰(zhàn)略和監(jiān)督戰(zhàn)略的需要，企業(yè)必須清楚地了解 本企業(yè)的成本結(jié)構(gòu) ，還應(yīng)分析 競(jìng)爭(zhēng)者的成本結(jié)構(gòu)資料 ，這樣才有利于企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)和管理。 管 理 會(huì) 計(jì) ?西蒙認(rèn)為企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位主要取決于兩個(gè)因素 :相對(duì)成本和市場(chǎng)份額 。 ?（ 1）直觀的看，具有成本優(yōu)勢(shì)的企業(yè)是強(qiáng)者，處于成本劣勢(shì)的企業(yè)是弱者。戰(zhàn)略成本管理能夠 通過評(píng)價(jià)每個(gè)主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)而聯(lián)系到價(jià)格反映其競(jìng)爭(zhēng)地位。 ?（ 2）通過監(jiān)視市場(chǎng)份額的變化，企業(yè)能夠看到自己競(jìng)爭(zhēng)地位的消漲，檢查 相對(duì)市場(chǎng)份額也能表明不同競(jìng)爭(zhēng)者的強(qiáng)弱。 管 理 會(huì) 計(jì) ? 按照西蒙的觀點(diǎn)，戰(zhàn)略成本管理的主要內(nèi)容包括如下幾個(gè)部分 : ?(l)計(jì)算比較成本 來反映企業(yè)的戰(zhàn)略地位的變化和做出相應(yīng)的決策。 ?(2)評(píng)價(jià)每個(gè)主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本結(jié)構(gòu) ，并與其價(jià)格相聯(lián)系。 ?(3)分析市場(chǎng)份額的動(dòng)態(tài)過程 ，反映企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的消漲和不同競(jìng)爭(zhēng)者的強(qiáng)弱。 ? 管 理 會(huì) 計(jì) ? 可以看出，西蒙對(duì)戰(zhàn)略成本管理的主要貢獻(xiàn)在于他提出了要 關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本結(jié)構(gòu)以及企業(yè)相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本地位 ，他所定義的戰(zhàn)略成本管理主要是為戰(zhàn)略管理提供成本信息，使成本信息具有戰(zhàn)略相關(guān)性， 屬于成本會(huì)計(jì)的范疇 ， 沒有關(guān)注成本管理的措施。 管 理 會(huì) 計(jì) （二）波特對(duì)戰(zhàn)略成本管理的貢獻(xiàn) ? 盡管波特并沒有提出戰(zhàn)略成本管理這個(gè)概念，但是 波特的研究是戰(zhàn)略成本管理研究的基礎(chǔ)， 后人對(duì)戰(zhàn)略成本管理的研究框架很大程度上沿用了波特的思想，他對(duì)戰(zhàn)略成本管理理論的 貢獻(xiàn) 主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面 : 管 理 會(huì) 計(jì) ? (l)明確把成本管理提高到戰(zhàn)略的地位，認(rèn)為成本是重要的戰(zhàn)略要素。 ? 波特在他的經(jīng)典著作 《 競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略 》 和 《 競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì) 》 中提出企業(yè)要在競(jìng)爭(zhēng)中成功，取決于兩個(gè)方面， 即 企業(yè)所在產(chǎn)業(yè)的吸引力（ 決定了產(chǎn)業(yè)的平均盈利能力） 和企業(yè)在產(chǎn)業(yè)中的相對(duì)地位（ 決定了企業(yè)的盈利能力是高于還是低于行業(yè)的平均水平）。 管 理 會(huì) 計(jì) ? 波特認(rèn)為要想長時(shí)間的維持優(yōu)于平均水平的競(jìng)爭(zhēng)業(yè)績(jī)，根本基礎(chǔ)是持久性的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而企業(yè)相對(duì)于其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手可以擁有的 兩種最基本的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì) 是 低成本和差異性。 ?把企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與企業(yè)尋求獲取這種優(yōu)勢(shì)的活動(dòng)范圍結(jié)合，就引導(dǎo)出企業(yè)取得成功的三種基本戰(zhàn)略即 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和集中戰(zhàn)略 (成本集中和差異集中 )。 管 理 會(huì) 計(jì) ? 此外，波特特別強(qiáng)調(diào)，盡管成本優(yōu)勢(shì)是企業(yè)可能擁有的優(yōu)勢(shì)之一，但是成本對(duì)于差異化戰(zhàn)略同樣極為重要，因?yàn)椴扇〔町惢瘧?zhàn)略的企業(yè)必須與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手保持近似的成本，除非由差異化而得的溢價(jià)超過差異化的成本。 ?由此可以看出，在波特的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略理論中， 成本實(shí)際上是最為重要的戰(zhàn)略武器。 企業(yè)任何戰(zhàn)略的目標(biāo)是為買方創(chuàng)造超過成本的價(jià)值。 管 理 會(huì) 計(jì) ? (2)首次提出價(jià)值鏈的概念，使作業(yè)成本分析成為重要的戰(zhàn)略分析活動(dòng) ? 在 《 競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì) 》 一書中，波特 首次提出了價(jià)值鏈的概念 ，并把價(jià)值鏈作為分析企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要工具。波特認(rèn)為企業(yè)是一系列作業(yè)的集合， 并引入價(jià)值鏈來表示這一系列戰(zhàn)略相關(guān)的作業(yè) 。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)正是通過比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更廉價(jià)或者更出色地開展這些重要的戰(zhàn)略活動(dòng)來贏得的。 管 理 會(huì) 計(jì) ? 因此，企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)，必須 對(duì)價(jià)值鏈上的各個(gè)活動(dòng)的成本進(jìn)行分析，并且對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈以及價(jià)值鏈中各活動(dòng)進(jìn)行成本分析， 以確定本企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的差別之處。這樣使成本分析從原來的原材料和人工成本分析轉(zhuǎn)變?yōu)榛顒?dòng)分析，使成本分析成為重要的戰(zhàn)略分析，價(jià)值鏈成為重要的戰(zhàn)略分析工具。 管 理 會(huì) 計(jì) ?(3)提出了多成本驅(qū)動(dòng)因素 ? 波特認(rèn)為，企業(yè)相對(duì)于其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本地位源于其價(jià)值活動(dòng)的成本行為。而成本行為取決于影響成本的一些結(jié)構(gòu)性因素，波特也稱之為成本驅(qū)動(dòng)因素，簡(jiǎn)稱 成本動(dòng)因 ，若干個(gè)成本驅(qū)動(dòng)因素結(jié)合起來決定一種既定活動(dòng)的成本。波特提出了 十種主要的成本驅(qū)動(dòng)因素 ，即 規(guī)模經(jīng)濟(jì)、學(xué)習(xí)、生產(chǎn)能力利用模式、聯(lián)系、相互關(guān)系、整合、時(shí)機(jī)選擇、自主政策、地理位置和機(jī)構(gòu)因素 等。 管 理 會(huì) 計(jì) ? 盡管上述十個(gè)因素不能全部解釋企業(yè)價(jià)值鏈活動(dòng)的成本的相對(duì)地位，并且 各因素之間并不是完全獨(dú)立的，而是相互聯(lián)系的 ，很難肯定的說哪個(gè)因素對(duì)于成本的影響是多大，但是波特最先比較全面地分析了影響活動(dòng)成本的因素，雖然只是定性的描述， 卻為企業(yè)在進(jìn)行成本管理時(shí)提供了一種思路。可 以說，波特在這方面的工作是開創(chuàng)性的。 管 理 會(huì) 計(jì) ?(4)提出了成本動(dòng)態(tài)的概念 ? 波特指出，企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上進(jìn)行成本行為分析以外，還必須考慮價(jià)值活動(dòng)的 絕對(duì)成本和相對(duì)成本會(huì)怎樣獨(dú)立于其戰(zhàn)略并隨時(shí)間而變化 ，即成本動(dòng)態(tài)。成本動(dòng)態(tài)的主要來源有如下幾點(diǎn) : ?（ l）產(chǎn)業(yè)實(shí)際增長 。（ 2）不同的規(guī)模敏感性 :（ 3）不同的學(xué)習(xí)速度 :（ 4）不同的技術(shù)變革 。（ 5）成本相對(duì)上漲 。（ 6）老化 。（ 7）市場(chǎng)調(diào)整。 管 理 會(huì) 計(jì) ?(5)提出了戰(zhàn)略性成本分析的過程 ? 波特提出的戰(zhàn)略性成本分析的步驟包括如下幾步 : ?l)識(shí)別價(jià)值鏈 ，分?jǐn)偝杀竞唾Y產(chǎn) 。 ?2)判定每種價(jià)值活動(dòng)的 成本驅(qū)動(dòng)因素 及他們的相互作用 。 ?3)識(shí)別競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈，確定競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的 相對(duì)成本和成本地位 。 ?4)通過控制成本驅(qū)動(dòng)因素或重構(gòu)價(jià)值鏈來 制定降低相對(duì)成本地位的戰(zhàn)略 。 ?5)確保為降低成本所做的努力不會(huì)損害差異性 。 ?6)檢驗(yàn)成本削減戰(zhàn)略的持久性 。 ? 管 理 會(huì) 計(jì) ? 從波特提出的戰(zhàn)略性成本分析過程，可以看出波特的成本分析是 以價(jià)值鏈和標(biāo)桿法為基本工具 ，揭示企業(yè)成本行為和成本地位，最終目的是 為了制定企業(yè)的成本削減戰(zhàn)略以及保持成本優(yōu)勢(shì)的持久性 。波特的戰(zhàn)略成本分析的過程是現(xiàn)代戰(zhàn)略成本管理理論體系的基礎(chǔ)。 管 理 會(huì) 計(jì) （三）?？藢?duì)戰(zhàn)略成本管理理論的研究 ?(l)?？说膽?zhàn)略成本管理理論形成的兩個(gè)階段 ? ?？藢?duì)戰(zhàn)略成本管理的研究是 在波特的戰(zhàn)略成本分析理論的基礎(chǔ)上向前推進(jìn)的。如 果說波特是以一個(gè)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)家和戰(zhàn)略學(xué)家的角度來研