【正文】 一、費用稅前扣除的兩大條件和基本原則 　　(一)費用稅前扣除的兩大條件　　新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“ 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?新企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！薄　≠M用要在稅前進行扣除必須具備兩大條件：第一，發(fā)生的費用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關，主要通過合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項制度來界定。第二，要有合法的憑證?！　『戏ㄓ行{證分為四大類，一是稅務發(fā)票。二是財政收據(jù)。三是境外收據(jù)。四是自制憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用?！　?二)稅前扣除的成本發(fā)票應符合的條件　　資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一：銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致。必須有真實交易的行為。符合國家相關政策規(guī)定?！　?三)費用稅前扣除的基本原則　　權責發(fā)生制原則?？梢园词崭秾崿F(xiàn)制原則扣除的：合理的工資、薪金支出。規(guī)定范圍和標準的五險一金。規(guī)定范圍和標準內(nèi)的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。特殊工種職工的人身安全保險費和規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費2%。企業(yè)按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險等?！　《⒉徽鞫愂杖胗糜谥С霭l(fā)生的費用扣除問題　　企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。　　三、工資薪金稅前扣除范圍、原則及跨年支付問題　　(一)工資薪金稅前扣除范圍　　工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出?！　　昂侠砉べY、薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。(國稅函[2009]3號)　　稅前扣除的五大條件：稅務機關在對工資、薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度。企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進行的。企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。　　不包括五險一金和三項費用：“工資、薪金總額”，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額。超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除?！　?二)工資薪扣除的原則：收付實現(xiàn)制原則　　根據(jù)國稅函[2009]3號規(guī)定，企業(yè)工資稅前扣除依據(jù)實際發(fā)放原則，即收付實現(xiàn)制原則。企業(yè)預提的工資沒有實際發(fā)放的不可以稅前扣除。　　(三)企業(yè)跨年度工資支付的稅務處理　　(國家稅務總局2011年第34號公告)規(guī)定：“企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算。但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證?！薄　∫虼耍髽I(yè)跨年度工資支付，只要在5月31日之前實際發(fā)放給職工，就可以在上一年度的費用中列支，在上一年度的企業(yè)所得稅前進行扣除，但要看全國各地稅務機關的實際執(zhí)行情況而定，有的地方稅務機關按照收付實現(xiàn)制的原則處理，即只能在實際發(fā)放的年度進行扣除。有的地方稅務機關依據(jù)權責發(fā)生制原則處理，即可以在上一年度稅前扣除?！　?四)企業(yè)大學生的實習工資的稅務處理　　企業(yè)支付學生實習報酬稅前扣除問題，在財政部、國家稅務總局沒有新的規(guī)定之前，可暫按(財稅〔2006〕107號)、(國稅發(fā)〔2007〕42號)規(guī)定處理：　　(國稅發(fā)〔2007〕42號)第六條規(guī)定：“ 對未與學校簽訂實習合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實習合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實習生的報酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項目?！薄　〉谄邨l規(guī)定：企業(yè)雖與學校正式簽訂期限在三年以上(含三年)的實習合作協(xié)議，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，主管稅務機關對已享受稅前扣除實習生報酬稅收政策的企業(yè)應調(diào)增應納稅所得額，補征企業(yè)所得稅，并依法加收滯納金。對因企業(yè)主體消亡或?qū)W校撤銷等客觀原因?qū)е挛礉M三年停止履行協(xié)議情況的，不再補征企業(yè)所得稅和加收滯納金?！　〉诎藯l規(guī)定：企業(yè)可在稅前扣除的實習生報酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補貼(含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼)、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實習合同為實習生支付的意外傷害保險費。企業(yè)以非貨幣形式給實習生支付的報酬，不允許在稅前扣除?！　〉诰艞l規(guī)定企業(yè)或?qū)W校必須為每個實習生獨立開設銀行賬戶，企業(yè)支付給實習生的貨幣性報酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付。但實習報酬不納入工資薪金總額，不得作為計算職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費的基礎。　　五)返聘離、退休人員報酬的稅務處理　　個人所得稅　　(國稅函[2005]382號)規(guī)定：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。”　　(國稅函[2006]526號)規(guī)定：“退休人員再任職”，應同時符合下列條件：(1)受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動合同(協(xié)議)，存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關系。(2)受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入。(3)受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇。(4)受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織?！　?2011年第27號)第二條“關于離退休人員再任職的界定條件問題”規(guī)定：(國稅函[2006]526號)第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。這就意味著返聘退休人員在雇傭單位是否繳納社保都可以按照工資薪金所得繳納個人所得稅?！　?財稅[2008]7號)規(guī)定的對高級專家延長離休退休期間從其勞動人事關系所在單位取得的，單位按國家有關規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。這一政策僅適用于享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者。中國科學院、中國工程院院士，對于一般人員并不適用。　　企業(yè)所得稅的處理　　(2011年第27號)的規(guī)定，返聘離、退休人員報酬 可以作為“工資薪金”在企業(yè)所得稅稅前扣除，考慮到工資與社保的統(tǒng)一性，企業(yè)支付給返聘人員的勞動報酬不作為計算職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費的基礎。但要考慮到地方稅務部門的實踐差異性。　　(六)見習生補貼的稅務處理：可以稅前扣除　　(國發(fā)辦[2011] 16號)第八條明確規(guī)定：“見習單位支出的見習補貼相關費用，不計入社會保險繳費基數(shù)，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除。”　　四、企業(yè)支付離、退休人員費用的稅務處理　　(一)個人所得稅的處理　　按照國家統(tǒng)一規(guī)定給離、退休人員發(fā)放的生活補助費等，免納個人所得稅?！　「鶕?jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費可以免納個人所得稅。這里規(guī)定的免稅范圍即我們通常所說的退休金、養(yǎng)老金和根據(jù)專門政策發(fā)放的離休生活補助費。　　給離、退休人員支付按照國家統(tǒng)一規(guī)定之外的補貼、補助應納個人所得稅?！　「鶕?jù)個人所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅?！　≡跁嬌希髽I(yè)支付給離退休員工的統(tǒng)籌外費用應當計入職工福利費。(財企[2009]242號)　　(二)企業(yè)所得稅的處理　　在稅收征管實踐中，離退休人員如果參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)在為這些人員支付的醫(yī)藥費、生活補貼、書刊費等，不能在企業(yè)列支。如果離退休人員沒有參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費用，可以作為企業(yè)福利費列支?！　∥濉⑵髽I(yè)取得跨年度的費用支出憑證的涉稅處理　　首先，費用只能在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除?！　∑浯危缒甓热〉玫陌l(fā)票要分以下兩種情況來處理：第一，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票，成本費用可以在報告年度內(nèi)進行稅前列支，可以重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳，調(diào)減應納稅所得額。第二，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳后取得的跨年度發(fā)票，出于簡化稅收征管的考慮，經(jīng)當?shù)囟悇罩鞴懿块T批準，應在取得當年的應納稅所得額中扣除。如果當?shù)囟悇罩鞴懿块T沒有批準，則可以申請抵稅?！　×?、企業(yè)資產(chǎn)損失申報扣除的控制　　(一)企業(yè)資產(chǎn)損失扣除分為：清單申報扣除和專項申報扣除　　國稅總局公告2011年第25號第九條規(guī)定下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失。(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗。(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失。(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失。(5)企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。(原企業(yè)自行申報扣除的資產(chǎn)損失改為清單申報)　　(二)企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理　　國稅總局公告2011年第25號第六條規(guī)定：“企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。 屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除。(企業(yè)資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失)　　企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理?！　?三)取消年度終了45天之內(nèi)報批的期限規(guī)定?！　≡瓉?國稅發(fā)[2009]88號)第八條規(guī)定：稅務機關受理企業(yè)當年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。本條規(guī)定已經(jīng)被國稅總局公告2011年第25號取消?！　?四)匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的申報地點　　國稅總局公告2011年第25號第十一條規(guī)定：“ 在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按以下規(guī)定申報扣除：(1)總機構及其分支機構發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，各分支機構同時還應上報總機構。(2)總機構對各分支機構上報的資產(chǎn)損失，除另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報。(3)總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項申報?！　?五)逾期3年以上應收款項損失可申報扣除　　國稅總局公告2011年第25號第二十三條 規(guī)定：“企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告?！钡诙臈l規(guī)定：“ 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告?！薄　?六)未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除　　國稅總局公告2011年第25號第五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。”　　(七)資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失　　國稅總局公告2011年第25號第四條規(guī)定：“企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除?！薄　∑?、單位餐費補助的稅務處理　　按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼免納個人所得稅是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。　　福利費、撫恤金、救濟金免納個人所得稅是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費。所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。其中所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助?！　?國稅發(fā)[1998]155號)下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收人計征個人所得稅