【正文】 1 企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策 高新區(qū)國(guó)家稅務(wù)局 2 目 錄 ? 政策依據(jù) ? 基本概念 ? 適用范圍 ? 研究開(kāi)發(fā)活動(dòng) ? 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 ?研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 ?研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理 ? 申報(bào)程序與資料 ? 相關(guān)政策 3 一 、政策依據(jù) ? 國(guó)家政策： ?企業(yè)所得稅法（ 第三十條 ）及其實(shí)施條例（ 第九十五條 ） ?財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn) （ 財(cái)企 〔 2020〕 194號(hào) ） ?企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法 (試行 ) （ 國(guó)稅發(fā)［ 2020］ 116號(hào) ） ?關(guān)于印發(fā) 《 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引 》的通知 （ 國(guó)科發(fā)火 〔 2020〕 362號(hào) ） 4 二、基本概念 ? 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除 :《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 第九十五條對(duì)此有明確規(guī)定，即：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 5 三、適用范圍 ?適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 居民企業(yè) 。 ? 居民企業(yè)： (按 居民 稅收管轄權(quán)課稅 ) ?指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó) (地區(qū) )法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)； ?就來(lái)源于境內(nèi)、境外所得交納企業(yè)所得稅。 ? （非居民企業(yè)： （按 所得來(lái)源地 稅收管轄權(quán)課稅） ?是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)； ?只就來(lái)源于境內(nèi)所得交納企業(yè)所得稅。 6 居民企業(yè)所得稅征收方式： 查賬征收（ A類）： 財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 核定征收： 不能準(zhǔn)確核算 ? 核定應(yīng)稅所得率方式（ B類） ? 核定應(yīng)納所得稅額 7 四、研究開(kāi)發(fā)活動(dòng) （研發(fā)部門(mén)） ? 研發(fā)活動(dòng)流程 ? 研發(fā)投入 研發(fā)產(chǎn)出 用途 研發(fā)人員 專利權(quán) 出售 研發(fā)材料 非專利技術(shù) 研發(fā)設(shè)備 版權(quán)等 自用（投入生產(chǎn)） 其他 （或研發(fā)失敗） 注意：研發(fā)活動(dòng)立項(xiàng)前發(fā)生的費(fèi)用不得作為加計(jì)扣除的基數(shù)，如：項(xiàng)目的可行性認(rèn)證發(fā)生的費(fèi)用 8 1. 研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的認(rèn)定 （ 《 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引 》 第四條第一款、國(guó)稅發(fā) 〔 2020〕116號(hào) 第三條 ） 1） 定性判斷： ? 是指 為獲得 科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)， 創(chuàng)造性運(yùn)用 科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或 實(shí)質(zhì)性改進(jìn) 技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而 持續(xù)進(jìn)行 的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。 ? 創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）： ? 指企業(yè)通過(guò)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的 創(chuàng)新 取得了有價(jià)值的成果，對(duì) 本地區(qū) （省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝 領(lǐng)先具有推動(dòng)作用 ， 不包括 企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_(kāi)的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。 9 2） 研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的范圍限制 （ 國(guó)稅發(fā) 〔 2020〕 116號(hào) 第四條 ） ? 《 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 ? 八個(gè)方面： ?電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè) ? 《 當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南 （ 2020年度） 》 ? 十大產(chǎn)業(yè)： ?信息、生物、航空航天、新材料、先進(jìn)能源、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、先進(jìn)制造、先進(jìn)環(huán)保和資源綜合利用、海洋 10 2. 研發(fā)方式： ?按研發(fā)活動(dòng)的承擔(dān)劃分： ? 自主研發(fā) ? 合作研發(fā) ? 委托研發(fā) ? 集團(tuán)公司集中研發(fā) 11 ?按研發(fā)項(xiàng)目的資金來(lái)源劃分： ? 政府立項(xiàng)項(xiàng)目 ? 企業(yè)自主立項(xiàng)項(xiàng)目 12 （研發(fā)項(xiàng)目資料，須提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的） （ 1）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目 立項(xiàng)的決議文件。 屬于政府立項(xiàng)項(xiàng)目的包括國(guó)家有關(guān)部門(mén)的立項(xiàng)文件或備案證書(shū)，以及單位與有關(guān)部門(mén)簽訂的項(xiàng)目任務(wù)書(shū)或合同； （ 2）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā) 項(xiàng)目計(jì)劃書(shū) 和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算 。 （ 3）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā) 專門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組 的編制情況和 專業(yè)人員名單。 （ 4）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料。 （ 5）委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。 13 五、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 （ 財(cái)務(wù)部門(mén)） （一）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 1. 基本概念： ? 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的概念： ?是企業(yè)在開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。 ? 研發(fā)周期： ?從研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始，到新知識(shí)產(chǎn)權(quán)形成或研發(fā)項(xiàng)目結(jié)束為止。 ? 研發(fā)結(jié)果： ?形成新的知識(shí)產(chǎn)權(quán) ?研發(fā)失敗 14 ? 企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算體系，根據(jù)自行編制的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，設(shè)立專項(xiàng)明細(xì)賬，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理，準(zhǔn)確、及時(shí)地歸集研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用發(fā)生情況。對(duì)企業(yè)同時(shí)研究開(kāi)發(fā)多個(gè)項(xiàng)目，或研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和其他項(xiàng)目使用共同資源的，企業(yè)應(yīng)采用科學(xué)合理的方法將有關(guān)費(fèi)用在各個(gè)受益項(xiàng)目之間分?jǐn)?。?duì)用于研發(fā)過(guò)程中的自有資金和不征稅收入資金應(yīng)進(jìn)行明確的劃分與核算。 15 ? 會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置：