【正文】 北京市注冊稅務(wù)師協(xié)會關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)中國注冊稅務(wù)師協(xié)會《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》指南和《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》指南的通知京注稅協(xié)發(fā)[2008]01號 各稅務(wù)師事務(wù)所：現(xiàn)將中國注冊稅務(wù)師協(xié)會關(guān)于頒發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》指南和《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》指南的通知（中稅協(xié)發(fā)[2007]026號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請及時(shí)組織全體從業(yè)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和貫徹落實(shí)。當(dāng)前正值2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)工作，請各事務(wù)所務(wù)必認(rèn)真遵照本通知精神，認(rèn)真貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中有什么問題，請及時(shí)反饋。 二〇〇八年一月十五日中國注冊稅務(wù)師協(xié)會關(guān)于頒發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》指南和《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》指南的通知中稅協(xié)發(fā)[2007]026號各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市注冊稅務(wù)師協(xié)會，武漢、西安市注冊稅務(wù)師協(xié)會：國家稅務(wù)總局于2007年2月2日發(fā)布《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)》和《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)》,自2007年3月1日起實(shí)行。中稅協(xié)為了指導(dǎo)和推動注稅行業(yè)順利貫徹執(zhí)行這兩個準(zhǔn)則，即及時(shí)組織擬定《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》指南和《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)》指南(以下簡稱“兩個指南”)的工作。經(jīng)向國家稅務(wù)總局的所得稅司、注稅中心及各地稅協(xié)、稅務(wù)師事務(wù)所多方面征求意見后，經(jīng)反復(fù)修改完善而定稿，現(xiàn)予發(fā)布。 對這兩個指南的執(zhí)行問題說明如下:一、兩個指南是根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅條例》及相關(guān)政策制度和國家稅務(wù)總局頒發(fā)的13 號、14號令和9號、10號兩個準(zhǔn)則制定的。二、注稅行業(yè)要依照兩個指南承辦2006年度和2007年度的企業(yè)所得稅匯算清繳和財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)進(jìn)行鑒證服務(wù)。三、各地方稅協(xié)接到本通知后，要對兩個指南認(rèn)真學(xué)習(xí)研究和作好貫徹工作，并結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況安排執(zhí)行。執(zhí)行中遇到需要統(tǒng)一明確的問題，要及時(shí)向中稅協(xié)反映。四、鑒于兩個準(zhǔn)則指南及工作底稿文件容量大，不便印發(fā)郵寄 ,請各地登錄以下郵箱的收件箱下載電子版文件。用戶名：cctaal@密 碼 : 012345聯(lián)系人: 李 頔電 話 : 0106354623001063564872需特作說明的是，從2008年起施行新的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例后，國稅總局將據(jù)以對今年發(fā)布的兩項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。屆時(shí)，中稅協(xié)亦將據(jù)新修訂的兩個準(zhǔn)則修訂指南，以保證注稅行業(yè)按新企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定承辦這兩項(xiàng)涉稅鑒證業(yè)務(wù)。《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》指南2007版中稅協(xié)發(fā)[2007]026號第一章 總則第一條 制定《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》目的和依據(jù)一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的制定目的和依據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》（以下簡稱《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》）“一、總則”（一）中明確了制定《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》的目的和依據(jù)。具體是：“為了規(guī)范企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)(以下簡稱財(cái)產(chǎn)損失鑒證)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，制定本準(zhǔn)則?！倍?、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》制定目的制定《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》的目的，是“為了規(guī)范企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)”。 對其理解如下：（一）《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》是企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除項(xiàng)目的鑒證規(guī)范；（二）企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失以外的稅收扣除項(xiàng)目鑒證，不適用《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》；（三）注冊稅務(wù)師執(zhí)行企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證，應(yīng)執(zhí)行《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》。三、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》制定依據(jù)制定《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》，主要依據(jù)以下文件：（一）《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第14號）；（二）《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號）（以下簡稱“13號令”）；（三）《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（以下簡稱“4號令”）；（四）《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國家稅務(wù)總局令6號，以下簡稱“6號令”）；（五）《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[2001]39號）。第二條 財(cái)產(chǎn)損失鑒證的定義及含義一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的定義《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“一、總則”（二）中規(guī)定了“財(cái)產(chǎn)損失鑒證”定義，明確了鑒證目的。具體是：“財(cái)產(chǎn)損失鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的信息實(shí)施必要的審核程序，并出具鑒證報(bào)告，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對該項(xiàng)信息信任程度的一種業(yè)務(wù)?！倍⒇?cái)產(chǎn)損失鑒證的含義對企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)的定義的理解，應(yīng)把握以下幾個方面：（一）屬于企業(yè)所得稅匯算清繳的內(nèi)容，是一項(xiàng)特殊的企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目鑒證業(yè)務(wù)；（二）應(yīng)以稅務(wù)師事務(wù)所的名義接受委托；（三）應(yīng)實(shí)施必要的程序，運(yùn)用稅收應(yīng)用技術(shù)進(jìn)行鑒別和判斷，出具鑒證報(bào)告并發(fā)表鑒證意見；（四）目的是：為證實(shí)財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)具有真實(shí)性、合法性、合理性，提供證明，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對該項(xiàng)信息信任程度。第三條 財(cái)產(chǎn)損失鑒證的目標(biāo)根據(jù)《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“財(cái)產(chǎn)損失鑒證”定義，財(cái)產(chǎn)損失鑒證的目標(biāo)，應(yīng)是證明財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)具有真實(shí)性、合法性、合理性。一、真實(shí)性《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》的真實(shí)性，是強(qiáng)調(diào)法律的真實(shí)性。在納稅鑒證活動中，鑒證人按照鑒證程序，依據(jù)法定的鑒證評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對取得的有關(guān)證據(jù)資料，進(jìn)行鑒別和判斷后，沒有發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)不實(shí)的證據(jù)，就應(yīng)確認(rèn)所鑒證的財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)事項(xiàng)具有法律真實(shí)性。對財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目事項(xiàng)，真實(shí)性是指除稅法規(guī)定的加計(jì)扣除項(xiàng)目外，除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，否則申報(bào)扣除就可能被認(rèn)定為偷稅行為；任何不是實(shí)際發(fā)生費(fèi)用，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。二、合法性合法性是指確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目，必須符合稅法規(guī)定的條件與程序。不管稅前扣除項(xiàng)目是否實(shí)際發(fā)生或合理與否，如果是非法支出，不符合稅法的有關(guān)規(guī)定，即使按財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)或制度規(guī)定可以作為財(cái)產(chǎn)損失的，也不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目。三、合理性注冊稅務(wù)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是形式的合理性，符合征收納稅的程序和稅務(wù)會計(jì)慣例。合理性原則是對涉稅事項(xiàng)計(jì)算和分配方法所提出的要求，主要是指形式合理性。 根據(jù)形式合理性的要求，對以會計(jì)資料為信息來源的申報(bào)事項(xiàng)，能夠按鑒證程序取得支持申報(bào)結(jié)果的會計(jì)核算證據(jù)，并且沒有發(fā)現(xiàn)相反的會計(jì)核算證據(jù)；對于根據(jù)納稅調(diào)整后的數(shù)據(jù)填報(bào)事項(xiàng)，能夠按鑒證程序取得支持申報(bào)結(jié)果的納稅調(diào)整證據(jù)，并且沒有發(fā)現(xiàn)相反的納稅調(diào)整證據(jù)。第四條 財(cái)產(chǎn)損失鑒證的范圍根據(jù)《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“財(cái)產(chǎn)損失鑒證”定義，財(cái)產(chǎn)損失鑒證范圍，有兩層含義，一是證據(jù)的范圍，包括法定證據(jù)、會計(jì)核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)；二是企業(yè)的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)。一、證據(jù)的范圍財(cái)產(chǎn)損失鑒證證據(jù)范圍，也可以稱為鑒證對象信息范圍。涉稅鑒證的證據(jù)范圍，包括法定證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和會計(jì)核算證據(jù)三部分內(nèi)容。鑒證的重點(diǎn)是法定證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)，而不是會計(jì)核算證據(jù)。二、主體的范圍財(cái)產(chǎn)損失鑒證主體的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)。（一）委托方企業(yè)。《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》一般適用于內(nèi)資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，如果外資企業(yè)或當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)委托，對有關(guān)的財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行鑒證，也可參照本《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》執(zhí)行。注冊稅務(wù)師對實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的納稅人，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)鑒證時(shí)，執(zhí)行《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》。（二）受托方企業(yè)從事財(cái)產(chǎn)損失鑒證的受托方企業(yè)，應(yīng)是有涉稅鑒證業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)。對于不具備注冊稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質(zhì)、未納入注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他中介機(jī)構(gòu)一律不得承辦財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)。第五條 財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)的準(zhǔn)備工作要求一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“了解業(yè)務(wù)環(huán)境”在《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“總則”（三）中，對承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)了解的業(yè)務(wù)環(huán)境作了規(guī)定。具體是：“在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)?！倍⒘私鈽I(yè)務(wù)環(huán)境的鑒證實(shí)務(wù)對接受委托前了解業(yè)務(wù)環(huán)境問題，應(yīng)從以下幾個方面去把握：（一）鑒證業(yè)務(wù)約定書，應(yīng)將鑒證年度、鑒證事項(xiàng)、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)要求等內(nèi)容作為特殊事項(xiàng)，作出專項(xiàng)約定；（二）對承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)了解鑒證對象的特征，如：時(shí)限、核準(zhǔn)或備案程序、形成的原因等內(nèi)容；（三）對執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)充分了解財(cái)產(chǎn)損失情況鑒證對象信息，如：申報(bào)資料、會計(jì)資料和有關(guān)損失證據(jù)等內(nèi)容；（四）對實(shí)施鑒證業(yè)務(wù)、發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)以現(xiàn)行有效的有關(guān)稅收法規(guī)，為審核鑒證的主要評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；（五）對出具鑒證報(bào)告，應(yīng)以依法進(jìn)行納稅申報(bào)為主要目的，被鑒證單位和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是報(bào)告的預(yù)期使用者。三、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“承接條件”在《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“總則”（四）中，對承接鑒證業(yè)務(wù)的條件作出規(guī)定。具體是：“承接財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（一）屬于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒證項(xiàng)目；（二）稅務(wù)師事務(wù)所符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)專業(yè)知識和職業(yè)道德規(guī)范的要求；（三）稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論，并出具書面鑒證報(bào)告；（四）與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書?！彼?、承接條件鑒證實(shí)務(wù)（一）屬于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒證項(xiàng)目?！皩儆谄髽I(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒證項(xiàng)目”有兩層含義，一是屬于法定的財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)，二是納稅人在法定期限內(nèi)允許扣除的財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)。所謂法定的財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)，是指“13號令”規(guī)定的一般企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失，“4號令”規(guī)定的金融企業(yè)呆帳損失和國稅發(fā)[2001]39號文件規(guī)定停止實(shí)物分房后的住房損失。法定期限內(nèi)允許扣除的財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)，是指納稅人必須在法定的期限內(nèi)確認(rèn)、計(jì)量和申請報(bào)批的財(cái)產(chǎn)損失。主要要求有以下四個內(nèi)容：一是財(cái)產(chǎn)主體要求，允許扣除的是“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失”，不屬于本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失不得稅前扣除；二是時(shí)限要求，必須在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后；三是處罰要求，非因計(jì)算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除；四是審批程序要求，經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，并應(yīng)按規(guī)定時(shí)間和程序及時(shí)申報(bào)。（二）稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論。對鑒證對象、鑒證過程和鑒證結(jié)論的要求主要有三方面：一是不執(zhí)行鑒證不發(fā)表意見。注冊稅務(wù)師未經(jīng)鑒證有關(guān)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒證證據(jù)，不得對客戶的企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見；二是鑒證過程必須搜集和取得證據(jù)。注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)按照鑒證準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真搜集和取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以保證工作質(zhì)量，降低職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；三是鑒證結(jié)論必須依據(jù)證據(jù)。注冊稅務(wù)師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見。（三）鑒證結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與鑒證要求相適應(yīng)。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實(shí)施必要的審核程序后出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見的書面報(bào)告。并且根據(jù)鑒證情況，以無保留意見、持有保留意見、無法表明意見或持否定意見等發(fā)表鑒證結(jié)論。（四）計(jì)劃承攬的鑒證業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證的范圍、取證條件等方面受到限制，仍執(zhí)意惡性承攬，這表明受托方的目的不合理。如果委托方是為了利用鑒證報(bào)告應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的鑒證要求，或者收買鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當(dāng)?shù)膱?bào)告，這表明委托人的目的不合理。（五）與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書。簽定業(yè)務(wù)約定書是鑒證準(zhǔn)備的一個重要環(huán)節(jié)，根據(jù)《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》的規(guī)定，稅務(wù)師事務(wù)所承攬財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)與委托方簽定鑒證業(yè)務(wù)約定書。據(jù)以確定鑒證業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、鑒證范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合約。鑒證業(yè)務(wù)約定書需要約定的事項(xiàng)都應(yīng)經(jīng)雙方協(xié)商，但有些事項(xiàng)是已在有關(guān)規(guī)定中確定的，屬于格式性條款，則無商量的余地。對于格式性條款以外的任意性條款，應(yīng)與委托人商議并達(dá)成一致意見，主要包括鑒證范圍、雙方權(quán)利義務(wù)、服務(wù)費(fèi)用、出具鑒證報(bào)告的時(shí)間等內(nèi)容。鑒證業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)雙方簽訂，即成為稅務(wù)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。對已承攬的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，不應(yīng)將鑒證業(yè)務(wù)變成非鑒證業(yè)務(wù)。（六）職業(yè)道德規(guī)范的要求。職業(yè)道德規(guī)范的要求，這是注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)遵守的幾個重要職業(yè)道德規(guī)范。實(shí)際操作當(dāng)中，注冊稅務(wù)師還應(yīng)注意遵守客觀原則、公正原則、不承辦不能勝任的業(yè)務(wù)、對客戶責(zé)任、對同行責(zé)任和職業(yè)形象責(zé)任等職業(yè)道德規(guī)范。下面將《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的有關(guān)內(nèi)容介紹如下：1．獨(dú)立性。獨(dú)立原則的要求有兩層含義，即實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，又稱精神上的獨(dú)立，是指注冊稅務(wù)師在鑒證過程中應(yīng)當(dāng)不受任何個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持獨(dú)立的精神態(tài)度和意志。只有保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，才能夠以客觀、公正的心態(tài)發(fā)表意見。所謂形式上的獨(dú)立，又稱面貌上的獨(dú)立，是針對第三者而言的，即注冊稅務(wù)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于客戶的身份，同客戶之間不應(yīng)存在直接或一些重大的間接財(cái)務(wù)利益關(guān)系。形式上做到獨(dú)立是保證實(shí)質(zhì)獨(dú)立的前提。2．專業(yè)勝任能力。注冊稅務(wù)師專業(yè)勝任能力是指執(zhí)業(yè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)具備勝任專業(yè)職責(zé)的能力，包括專門知識、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)能力等四個方面。業(yè)務(wù)能力是指注冊稅務(wù)師的分析、判斷和表達(dá)能力。分析、判斷是注冊稅務(wù)師應(yīng)有的一種重要技能，它貫穿于鑒證過程的始終。分析、判斷能力的強(qiáng)弱是注冊稅務(wù)師素質(zhì)的綜合反映。注冊稅務(wù)師必須就鑒證結(jié)果出具報(bào)告，因此必須具有充分表達(dá)意見的說明能力。3．技術(shù)規(guī)范。注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)遵守一定的技術(shù)規(guī)范，有責(zé)任、有義務(wù)遵守各項(xiàng)準(zhǔn)則、規(guī)范等職業(yè)規(guī)范，并合理運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則、稅務(wù)會計(jì)及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。4．職業(yè)道德