【正文】 成都市慧泉正弘財稅咨詢有限公司 總經(jīng)理：龔厚平 2023年 10月 講課內(nèi)容 第一部分：資產(chǎn)的定義 第二部分：資產(chǎn)損失的類別 第四部分： 自行申報扣除制度 第三部分： 資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)期限 講課內(nèi)容 第七部分： 資產(chǎn)損失稅前扣除管理 第五部分： 總分機(jī)構(gòu)申報方式 第八部分： 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù) 第六部分： 資產(chǎn)損失與會計之間的協(xié)調(diào) 講課內(nèi)容 第十部分：納稅申報表中填寫方式 第九部分：常見資產(chǎn)損失涉及證據(jù)分析 第一部分：資產(chǎn)損失的定義 一、新舊文件原文對比 新文件：第二條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、 各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng) ）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn) 、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。 舊文件：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2023]88號）第二條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動 且與取得應(yīng)稅收入 有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。 第一部分：資產(chǎn)損失的定義 二、變化點(diǎn)分析 取消了“ 且與取得應(yīng)稅收入”限制 條件，有三個原因： （ 1）、 “用于經(jīng)營管理活動”的資產(chǎn) 本就表明 了是與 企業(yè)收入 有關(guān)的，該表述有重復(fù)問題。 （ 2）、 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條第二款規(guī)定： 企業(yè)的 不征稅收入 用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的 折舊、攤銷 扣除。如再強(qiáng)調(diào)“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”，多此一舉。 例：《 關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 (財稅[2023]70號 ) 第一條：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡 同時符合 以下條件的，可以作為 不征稅收入 ，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： (一 )企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件； (二 )財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； (三 )企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 二、上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 結(jié)論：如果不征稅收入形成的生產(chǎn)車間，會計上可以計提折舊，稅法不能確認(rèn)。如果車間廠房出現(xiàn) 意外情況拆除，其損失 不可稅前扣除。 第一部分：資產(chǎn)損失的定義 二、變化點(diǎn)分析 增加了“ 且與取得應(yīng)稅收入”限制 條件，有三個原因： （ 3）、 “ 免稅收入” 雖然不屬于“應(yīng)稅收入”，但與“免稅收入”相關(guān)的成本、費(fèi)用、損失是允許在稅前扣除的。如再強(qiáng)調(diào)“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”，相互矛盾。 《企業(yè)所得稅法》（主席令第 63號） 第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 提醒：免稅收入與不征稅收入的區(qū)別點(diǎn)有二： 一是免稅收入在性質(zhì)上該征稅，但國家考慮某種特殊原因不征稅。不征稅收入是性質(zhì)上不屬于征稅范圍。 二是免稅收入形成的相關(guān)費(fèi)用與資產(chǎn)折舊可以及稅前扣除；不征稅收入相關(guān)的成本及資產(chǎn)折舊則不能稅前扣除。 相關(guān)資產(chǎn)折舊或損失可以稅前扣除！ 相關(guān)資產(chǎn)折舊或損失不可以稅前扣除！ 第一部分：資產(chǎn)損失的定義 二、變化點(diǎn)分析 增加了 “ 無形資產(chǎn)” 損失可以扣除規(guī)定。其理解有二： （ 1）、舊辦法不包括無形資產(chǎn)是個失誤，其實(shí)各地在后續(xù)管理中都默認(rèn)了無形資產(chǎn)損失可以扣除的觀念，既然企業(yè)所得稅法及條例中包括了無形資產(chǎn)，自然允許其有損失，豈能固資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以扣除，而無形資產(chǎn)不可以扣？只許州官放火，不許百姓點(diǎn)燈？ （ 2）、 25號公告與《稅法》之間的協(xié)調(diào)：凡 25號公告沒有涉及到的資產(chǎn)損失， 只要符合《稅法》規(guī)定的原則，均可在稅前扣除 。 25號公告： 第五十條 本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要實(shí)符合企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。 《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 第一部分：資產(chǎn)損失的定義 二、變化點(diǎn)分析 新辦法 對應(yīng)收款括大了范圍 ，包括了“ 各類墊款及企業(yè)間往來款項(xiàng) ”，即包括了 其他應(yīng)收款項(xiàng) ，解除了一些人認(rèn)為其他應(yīng)收款與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)不得扣除的理念。 但值得注意的是：其它應(yīng)收款中有兩種情況不得扣除： 第四十六條 下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除： （四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人 追償 的債權(quán)； （五）企業(yè)發(fā)生 非經(jīng)營活動 的債權(quán)； 如母公司借款與子公司，作為流動資金借款，后子公司不能償還款項(xiàng)，很可能稅務(wù)機(jī)關(guān)不讓扣除。 另外新《辦法》將資產(chǎn)損失的扣除范圍擴(kuò)大至（ 1） 不同類別的資產(chǎn)捆綁 (打包 )出售損失 、（ 2） 企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產(chǎn)損失 、（ 3） 因刑事案件原因或立案兩年以上未追回資產(chǎn)損失等其他各類資產(chǎn)損失 ，（ 4） 新《辦法》沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定。 可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。這樣就把原《辦法》未列明損失均包含其中，解決了實(shí)際工作中的爭議，這無疑是對企業(yè)的利好。 第二部分：資產(chǎn)損失的類別 一、新文件原文 第三條 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失， （ 1）、 實(shí)際資產(chǎn)損失 ：指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失； （ 2）、 法定資產(chǎn)損失 ：以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合 《通知》 和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失。 第四條 企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其 (a)實(shí)際發(fā)生 且 (b)會計 上已作損失處理的年度申報扣除； 法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) (a)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合 法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且 (b)會計 上已作損失處理的年度申報扣除。 第二部分：資產(chǎn)損失的類別 一、新文件原文 法定資產(chǎn)損失舉例： （ 1）《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅 [2023]57號） 六、企業(yè)的 股權(quán)投資 符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除： （一） 被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的； （ 2）、 比如債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)、失蹤等出現(xiàn)的損失，就無法轉(zhuǎn)讓處置，這些又并非是納稅人的原因引起，因之新《辦法》對此類 未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓已發(fā)生的損失 歸于 法定資產(chǎn)損失 。 不同損失區(qū)分點(diǎn)及意義 （ 1）區(qū)分點(diǎn)：實(shí)際損失和法定損失 區(qū)分的關(guān)鍵 是考查企業(yè)資產(chǎn)是否是在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)時發(fā)生。 （ 2）區(qū)分意義：對損失的不同歸類會影響稅前扣除 資料要素差異 和 追補(bǔ)確認(rèn)年度 的認(rèn)定（法定損失不追溯，實(shí)際損失可以追溯處理）。 第三部分：資產(chǎn)損失的追補(bǔ)年度 一