【正文】 成都市慧泉正弘財(cái)稅咨詢(xún)有限公司 總經(jīng)理：龔厚平 2023年 10月 講課內(nèi)容 第一部分：資產(chǎn)的定義 第二部分：資產(chǎn)損失的類(lèi)別 第四部分： 自行申報(bào)扣除制度 第三部分： 資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)期限 講課內(nèi)容 第七部分： 資產(chǎn)損失稅前扣除管理 第五部分： 總分機(jī)構(gòu)申報(bào)方式 第八部分： 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù) 第六部分： 資產(chǎn)損失與會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào) 講課內(nèi)容 第十部分：納稅申報(bào)表中填寫(xiě)方式 第九部分：常見(jiàn)資產(chǎn)損失涉及證據(jù)分析 第一部分：資產(chǎn)損失的定義 一、新舊文件原文對(duì)比 新文件：第二條 本辦法所稱(chēng)資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、 各類(lèi)墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng) ）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn) 、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。 舊文件：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2023]88號(hào)）第二條 本辦法所稱(chēng)資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng) 且與取得應(yīng)稅收入 有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。 第一部分：資產(chǎn)損失的定義 二、變化點(diǎn)分析 取消了“ 且與取得應(yīng)稅收入”限制 條件，有三個(gè)原因： （ 1）、 “用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)”的資產(chǎn) 本就表明 了是與 企業(yè)收入 有關(guān)的，該表述有重復(fù)問(wèn)題。 （ 2）、 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條第二款規(guī)定： 企業(yè)的 不征稅收入 用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的 折舊、攤銷(xiāo) 扣除。如再?gòu)?qiáng)調(diào)“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”，多此一舉。 例：《 關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 》 (財(cái)稅[2023]70號(hào) ) 第一條：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡 同時(shí)符合 以下條件的，可以作為 不征稅收入 ，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： (一 )企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件； (二 )財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求； (三 )企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 二、上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 結(jié)論：如果不征稅收入形成的生產(chǎn)車(chē)間，會(huì)計(jì)上可以計(jì)提折舊，稅法不能確認(rèn)。如果車(chē)間廠(chǎng)房出現(xiàn) 意外情況拆除，其損失 不可稅前扣除。 第一部分：資產(chǎn)損失的定義 二、變化點(diǎn)分析 增加了“ 且與取得應(yīng)稅收入”限制 條件，有三個(gè)原因： （ 3）、 “ 免稅收入” 雖然不屬于“應(yīng)稅收入”，但與“免稅收入”相關(guān)的成本、費(fèi)用、損失是允許在稅前扣除的。如再?gòu)?qiáng)調(diào)“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”，相互矛盾。 《企業(yè)所得稅法》（主席令第 63號(hào)） 第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國(guó)債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 提醒：免稅收入與不征稅收入的區(qū)別點(diǎn)有二： 一是免稅收入在性質(zhì)上該征稅，但國(guó)家考慮某種特殊原因不征稅。不征稅收入是性質(zhì)上不屬于征稅范圍。 二是免稅收入形成的相關(guān)費(fèi)用與資產(chǎn)折舊可以及稅前扣除；不征稅收入相關(guān)的成本及資產(chǎn)折舊則不能稅前扣除。 相關(guān)資產(chǎn)折舊或損失可以稅前扣除！ 相關(guān)資產(chǎn)折舊或損失不可以稅前扣除！ 第一部分：資產(chǎn)損失的定義 二、變化點(diǎn)分析 增加了 “ 無(wú)形資產(chǎn)” 損失可以扣除規(guī)定。其理解有二： （ 1）、舊辦法不包括無(wú)形資產(chǎn)是個(gè)失誤，其實(shí)各地在后續(xù)管理中都默認(rèn)了無(wú)形資產(chǎn)損失可以扣除的觀(guān)念，既然企業(yè)所得稅法及條例中包括了無(wú)形資產(chǎn)，自然允許其有損失，豈能固資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以扣除，而無(wú)形資產(chǎn)不可以扣？只許州官放火，不許百姓點(diǎn)燈？ （ 2）、 25號(hào)公告與《稅法》之間的協(xié)調(diào)：凡 25號(hào)公告沒(méi)有涉及到的資產(chǎn)損失， 只要符合《稅法》規(guī)定的原則，均可在稅前扣除 。 25號(hào)公告： 第五十條 本辦法沒(méi)有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要實(shí)符合企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。 《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 第一部分：資產(chǎn)損失的定義 二、變化點(diǎn)分析 新辦法 對(duì)應(yīng)收款括大了范圍 ，包括了“ 各類(lèi)墊款及企業(yè)間往來(lái)款項(xiàng) ”，即包括了 其他應(yīng)收款項(xiàng) ，解除了一些人認(rèn)為其他應(yīng)收款與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)不得扣除的理念。 但值得注意的是：其它應(yīng)收款中有兩種情況不得扣除： 第四十六條 下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除： （四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人 追償 的債權(quán)； （五）企業(yè)發(fā)生 非經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 的債權(quán)； 如母公司借款與子公司，作為流動(dòng)資金借款，后子公司不能償還款項(xiàng)，很可能稅務(wù)機(jī)關(guān)不讓扣除。 另外新《辦法》將資產(chǎn)損失的扣除范圍擴(kuò)大至（ 1） 不同類(lèi)別的資產(chǎn)捆綁 (打包 )出售損失 、（ 2） 企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產(chǎn)損失 、（ 3） 因刑事案件原因或立案兩年以上未追回資產(chǎn)損失等其他各類(lèi)資產(chǎn)損失 ，（ 4） 新《辦法》沒(méi)有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定。 可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。這樣就把原《辦法》未列明損失均包含其中，解決了實(shí)際工作中的爭(zhēng)議，這無(wú)疑是對(duì)企業(yè)的利好。 第二部分：資產(chǎn)損失的類(lèi)別 一、新文件原文 第三條 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失， （ 1）、 實(shí)際資產(chǎn)損失 ：指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失； （ 2）、 法定資產(chǎn)損失 ：以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合 《通知》 和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。 第四條 企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其 (a)實(shí)際發(fā)生 且 (b)會(huì)計(jì) 上已作損失處理的年度申報(bào)扣除； 法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) (a)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合 法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且 (b)會(huì)計(jì) 上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。 第二部分：資產(chǎn)損失的類(lèi)別 一、新文件原文 法定資產(chǎn)損失舉例： （ 1）《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅 [2023]57號(hào)） 六、企業(yè)的 股權(quán)投資 符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除： （一） 被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的； （ 2）、 比如債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)、失蹤等出現(xiàn)的損失，就無(wú)法轉(zhuǎn)讓處置，這些又并非是納稅人的原因引起，因之新《辦法》對(duì)此類(lèi) 未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓已發(fā)生的損失 歸于 法定資產(chǎn)損失 。 不同損失區(qū)分點(diǎn)及意義 （ 1）區(qū)分點(diǎn)：實(shí)際損失和法定損失 區(qū)分的關(guān)鍵 是考查企業(yè)資產(chǎn)是否是在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)時(shí)發(fā)生。 （ 2）區(qū)分意義：對(duì)損失的不同歸類(lèi)會(huì)影響稅前扣除 資料要素差異 和 追補(bǔ)確認(rèn)年度 的認(rèn)定（法定損失不追溯，實(shí)際損失可以追溯處理）。 第三部分：資產(chǎn)損失的追補(bǔ)年度 一