【正文】 操作不當損失：屬于合法業(yè)務，但由于個人原因操作不當而產(chǎn)生的損失，可以扣除；屬于違法經(jīng)營活動而產(chǎn)生的損失，不允許稅前扣除。 會計與稅法沒有根本差異，分類不同 會計語言 稅法語言 第十部分：納稅申報表中填寫方式 一、稅法中計稅基礎與會計中賬面價值關系 （二）、資產(chǎn)的稅法分類 資產(chǎn)的稅法分類：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)和存貨。 (條例 )第七十四條 企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財產(chǎn)凈值，是指有關資產(chǎn)、財產(chǎn)的 計稅基礎 減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的 折舊、折耗、攤銷、準備金 等后的余額。不能機械理解為：財產(chǎn)損失僅包括會計上的營業(yè)外支出；不包括營業(yè)外收入。稅法上允許扣除的折舊為 63000元。 會計上的賬務處理為： 借：銀行存款 100000 無形資產(chǎn)減值準備 30000 累計攤銷 40000 貸：無形資產(chǎn) 150000 應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 5000 應交稅費 —— 應交城建稅 350 應交稅費 —— 應交教育費附加 150 營業(yè)外收入 — 處置非流動資產(chǎn)利得 14 500 財產(chǎn)損失（會計金額）＝ ―14, （營業(yè)外收入 14,500作為損失為 ―14, ） 財產(chǎn)損失（稅法金額）＝ ― （稅法收入 ― 稅法成本 ― 相關稅費）＝ ―[100,― （ 150,―45, ）―5,―― ） ]＝ 10, 第十部分：納稅申報表中填寫方式 二、填寫案例 (三 )案例分析 ［情況三］華美公司在財產(chǎn)清查中盤虧一臺機器設備，設備原值為 60000元，已計提折舊 40000元，責任人賠償 10000元。 （ 1）將固定資產(chǎn)轉入清理狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn)清 160000 累計折舊 300000 固定資產(chǎn)減值準備 40000 貸：固定資產(chǎn) 500000 （ 2）取得出售價款： 借：銀行存款 140000 貸：固定資產(chǎn)清理 140000 （ 3）結轉出售凈損失： 借：營業(yè)外支出 20230 貸：固定資產(chǎn)清理 20230 財產(chǎn)損失（會計金額）＝ 20, （營業(yè)外支出 20,損失為 20,） 財產(chǎn)損失（稅法金額）＝ ― （稅法收入 ― 稅法成本 ― 相關稅費）＝ ―[140,― （ 500,―320, ） ]＝ 40, 第十部分：納稅申報表中填寫方式 二、填寫案例 (三 )案例分析 ［情況五］ 2023年 9月 20日，華美公司將擁有的一項非專利技術出售，取得收入 100000元，應交營業(yè)稅 5000元，應交城建稅 350元，應交教育費附加 150元。其賬務處理為： 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 58500 貸：原材料 50000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉出） 8500 借：銀行存款 3000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 3000 借：營業(yè)外支出 55500 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 55500 財產(chǎn)損失（會計金額）＝ 55, （營業(yè)外支出 55,55,） 財產(chǎn)損失（稅法金額）＝ ― （稅法收入 ― 稅法成本 ― 相關稅費）＝―(3,―50,―8, ） ]＝ 55, 稅務局專項申報確認的金額為 50, ,以稅務局審批為準 ! 第十部分：納稅申報表中填寫方式 二、填寫案例 財產(chǎn)損失處理 情況 會計金額 稅收金額 備注 1 10, 7, 出售清單申報 2 14, 10, 出售清單申報 3 10, 專項申報確認為 0元 4 20, 40, 出售清單申報 5 35, 35, 出售清單申報 6 55, 50, 水災損失專項申報金額 50, 小計 96, 143, 第十部分：納稅申報表中填寫方式 二、填寫案例 提醒：評估增值資產(chǎn)出售時，可能會出現(xiàn) 會計上為損失，稅法上為收益的情況 ， 此時勿需清單申報主管稅務局！否則損失代理費。 2023年外售時 會計損失＝ 14000－（ 18000－ 2023）＝－ 2023萬元 稅法收益＝ 14000－（ 900－ 180）＝ 13280萬元 納稅調(diào)增金額為＝ 13280－（－ 2023）＝ 15280萬元。 2023年 1月 1日評估價值為18000萬元，按 9年攤銷（會計年攤銷 2023萬元，稅法年攤銷 90萬元）。該無形資產(chǎn)未提取減值準備。 須稅務局專項申報后才能扣除，因稅務局申報確認金額為 0元。該非專利技術的賬面原值為 150000元，累計攤銷 40000元，已計提的減值準備為 30000元。 2 財產(chǎn)損失的范圍 （否）第 47行投資轉讓處置損失 （肯）含壞賬損失！ 第十部分：納稅申報表中填寫方式 二、填寫案例 (三 )案例：華美公司 2023年發(fā)生的財產(chǎn)處置收入與支出情況有六種，下面分析財產(chǎn)損失的會計金額與稅法金額的構成。 如本行第 1列 ≥第 2列，第 1列減去第 2列的差額填入本行第 3列“調(diào)增金額”； 如本行第 1列＜第 2列，第 1列減去第 2列的差額的絕對值填入第 4列“調(diào)減金額”。 第十部分：納稅申報表中填寫方式 一、稅法中計稅基礎與會計中賬面價值關系 （六）、計稅基礎（相當于原稅法“計稅成本”）概念： 企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按稅法規(guī)定可以從應納稅所得額中扣除的金額，稱作該資產(chǎn)“計稅基礎” 計稅基礎＝歷史成本－（稅）攤銷、折舊 會計上相對應“賬面價值” 賬面價值＝賬面余額－計提準備－攤銷、折舊等 （七）“計稅基礎”與“賬面價值”的相互關系 兩者可能一致，亦可能不一致。會計與稅法基本相同。 （ 3） .債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在 三百萬元 以下的，如能提供相關證明文件、材料，可以稅前扣除。 （ 2）、 銀行貸款 屬于債權性投資，因為貸款是以獲取利息為目的的； （ 3）、以 商品交易 為基礎的 應收賬款 就不屬于投資損失，因為這種賬款并不是用于投資的，而是由交易產(chǎn)生的。 改良支出金額不是很大時，可以視為管理費用。 雖然文件中列舉了一些簡單的條件，但它依然是不完整的。 第九部分：常見資產(chǎn)損失涉及證據(jù)分析 （二）、無形資產(chǎn)損失 企業(yè)所得稅法規(guī)定，只要是與企業(yè)經(jīng)營活動相關的，合理的資產(chǎn)損失，都可以在稅前扣除。 明確各類墊款及企業(yè)間往來款項，即其他應收款項， 符合條件 的，準予在在稅前扣除。 專項報告就要體現(xiàn)前面提到 的四個方面：真實性、合法性、確定性、合理性。此項證據(jù)既是 真實方面 的證據(jù)，同時也是確定性 方面證據(jù)。 （三）、歸納四原則 性證據(jù)：損失是真實發(fā)生的 性證據(jù)：符合稅法的規(guī)定 性證據(jù)：金額要確定，即便是估算的金額也要符合確定性的要求 性證據(jù)：轉讓價格要合理 第八部分： 資產(chǎn)損失確認證據(jù) 二、例子 以存貨盤虧為例，企業(yè)申報該項損失時，須提供 4個方面 的證據(jù)：