企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法講解(已修改)
2025-03-06 16:59 本頁(yè)面
【正文】 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法講解 （一）制定財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的目的和依據(jù)是什么？ 為進(jìn)一步規(guī)范和完善企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除的管理，促進(jìn)企業(yè)所得稅管理的精細(xì)化，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局制定了財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 (總局令第 13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》 )。 （二）納稅人可以稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失包括哪些財(cái)產(chǎn)？ 納稅人可以稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失的財(cái)產(chǎn)是指納稅人擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）、存貨、投資（包括委托貸款、委托理財(cái)）、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) (不包括商譽(yù) )和其他資產(chǎn)。 （三）納稅人稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失分幾類？ 納稅人稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失分三類 按財(cái)產(chǎn)的性質(zhì) 分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無(wú)形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失； 按申報(bào)扣除程序 分為自行申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財(cái)產(chǎn)損失； 按損失原因 分為正常損失（包括正常轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、清理等）、非正常損失（包括因戰(zhàn)爭(zhēng)、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等）、發(fā)生改組等評(píng)估損失和永久實(shí)質(zhì)性損害。 （四）納稅人財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除時(shí)間和程序是什么？ 納稅人的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，納稅人未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。按《辦法》規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，應(yīng)按規(guī)定時(shí)間和程序及時(shí)申報(bào)。因稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因?qū)е仑?cái)產(chǎn)損失未能按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)調(diào)整該財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生年度的納稅申報(bào)表，重新計(jì)算應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后的應(yīng)納所得稅額如小于調(diào)整前的應(yīng)納所得稅額，應(yīng)將財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生年度多繳的稅款按照有關(guān)規(guī)定予以退稅、抵繳欠稅或下期應(yīng)繳稅款，不得改變財(cái)產(chǎn)損失所屬納稅年度。 （五）納稅人已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得恢復(fù)或補(bǔ)償如何處理？ ?納稅人已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，包括超過(guò)三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按《辦法》規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。 （六）納稅人哪些財(cái)產(chǎn)損失可以不經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批而直接申報(bào)扣除？ ?納稅人在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售 、轉(zhuǎn)讓 、 變賣資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失 ，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失 ， 應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除 。 （七）納稅人發(fā)生的哪些財(cái)產(chǎn)損失必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在稅前扣除？ 納稅人因下列原因發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除： ?（ 1）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失； （ 2）應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失； （ 3）金融企業(yè)的呆賬損失； （ 4）存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失； （ 5）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失； （ 6）按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失； （ 7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失； （ 8）國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。 （八）納稅人需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)何時(shí)申報(bào)？ ? 納稅人發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后 15日內(nèi)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，逾期申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場(chǎng)取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)審批，也可在年度終了后集中申報(bào)審批，但必須出據(jù)中介機(jī)構(gòu)、國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。 （九）納稅人申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)提供哪些證據(jù)？ ?納稅人申報(bào)扣除各項(xiàng)資產(chǎn)損失時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。 外部證據(jù)是指司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件；中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明是指稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立、客觀、公正原則，在充分調(diào)查研究、論證和計(jì)算
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