企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法講解(已修改)
2025-03-06 16:59 本頁面
【正文】 企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法講解 （一）制定財產損失稅前扣除管理辦法的目的和依據是什么？ 為進一步規(guī)范和完善企業(yè)財產損失所得稅前扣除的管理，促進企業(yè)所得稅管理的精細化，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的有關規(guī)定，國家稅務總局制定了財產損失稅前扣除管理辦法 (總局令第 13號，以下簡稱《辦法》 )。 （二）納稅人可以稅前扣除的財產損失包括哪些財產？ 納稅人可以稅前扣除財產損失的財產是指納稅人擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應納稅所得有關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）、存貨、投資（包括委托貸款、委托理財）、固定資產、無形資產 (不包括商譽 )和其他資產。 （三）納稅人稅前扣除的財產損失分幾類？ 納稅人稅前扣除的財產損失分三類 按財產的性質 分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉讓或清算損失、固定資產損失、在建工程和工程物資損失、無形資產損失和其他資產損失； 按申報扣除程序 分為自行申報扣除財產損失和經審批扣除財產損失； 按損失原因 分為正常損失（包括正常轉讓、報廢、清理等）、非正常損失（包括因戰(zhàn)爭、自然災害等不可抗力造成損失，因人為管理責任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等）、發(fā)生改組等評估損失和永久實質性損害。 （四）納稅人財產損失稅前扣除時間和程序是什么？ 納稅人的各項財產損失，應在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀原因，納稅人未及時申報的財產損失，逾期不得扣除。按《辦法》規(guī)定須經有關稅務機關審批的，應按規(guī)定時間和程序及時申報。因稅務機關的原因導致財產損失未能按期扣除的，經稅務機關批準后，應調整該財產損失發(fā)生年度的納稅申報表，重新計算應納所得稅額。調整后的應納所得稅額如小于調整前的應納所得稅額，應將財產損失發(fā)生年度多繳的稅款按照有關規(guī)定予以退稅、抵繳欠稅或下期應繳稅款，不得改變財產損失所屬納稅年度。 （五）納稅人已申報扣除的財產損失又獲得恢復或補償如何處理？ ?納稅人已申報扣除的財產損失又獲得價值恢復或補償，應在價值恢復或實際取得補償年度并入應納稅所得。因債權人原因確實無法支付的應付賬款，包括超過三年以上未支付的應付賬款，如果債權人已按《辦法》規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。 （六）納稅人哪些財產損失可以不經稅務機關審批而直接申報扣除？ ?納稅人在經營管理活動中因銷售 、轉讓 、 變賣資產發(fā)生的財產損失 ，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產損失 ， 應在有關財產損失實際發(fā)生當期申報扣除 。 （七）納稅人發(fā)生的哪些財產損失必須經稅務機關審批才能在稅前扣除？ 納稅人因下列原因發(fā)生的財產損失，須經稅務機關審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除： ?（ 1）因自然災害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責任，導致現金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產的損失； （ 2）應收、預付賬款發(fā)生的壞賬損失； （ 3）金融企業(yè)的呆賬損失； （ 4）存貨、固定資產、無形資產、長期投資因發(fā)生永久或實質性損害而確認的財產損失； （ 5）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失； （ 6）按規(guī)定可以稅前扣除的各項資產評估損失； （ 7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產損失； （ 8）國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務之外的企業(yè)間的直接借款損失。 （八）納稅人需審批的財產損失應何時申報？ ? 納稅人發(fā)生的各項需審批的財產損失應在納稅年度終了后 15日內集中一次報稅務機關審批，逾期申報的財產損失不得扣除。企業(yè)發(fā)生自然災害、永久或實質性損害需要現場取證的，應在證據保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出據中介機構、國家及授權專業(yè)技術鑒定部門等的鑒定材料。 （九）納稅人申報扣除財產損失應提供哪些證據？ ?納稅人申報扣除各項資產損失時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發(fā)生的合法證據，包括：具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內部證據。 外部證據是指司法機關、公安機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產損失相關的具有法律效力的書面文件；中介機構的經濟鑒證證明是指稅務師事務所、會計師事務所等具有法定資質的社會中介機構按照獨立、客觀、公正原則，在充分調查研究、論證和計算
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