【正文】 企業(yè)所得稅學習材料第一章企業(yè)所得稅概述第一節(jié)征稅對象和納稅人一、征稅對象的范圍（一）生產(chǎn)經(jīng)營所得。（二）其他所得（這是《企業(yè)所得稅暫行條例》第一條和《實施細則》第2條的規(guī)定）。但由于04年以來全省啟用新的所得稅申報表，所以對于各項收入的分類應嚴格按照最新所得稅申報表上列明的分類進行劃分。主要有銷售（營業(yè)）收入投資收益補貼收入（如各種減免或返還的流轉(zhuǎn)稅）營業(yè)外收入其他業(yè)務收入其中銷售（營業(yè)）收入含：基本業(yè)務收入、其他業(yè)務收入（材料銷售、代購代銷、無形資產(chǎn)出租、技術轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、出租出借包裝物含逾期押金、其他收入）自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入注意：幾項特殊收入填列：債務重組收益、非貨幣性資產(chǎn)對外投資收益、總機構管理費收入、各種價內(nèi)外基金收費和附加、三年以上確實無法支付的應付帳款、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)收益、收回已在稅前核銷的呆壞帳、接受捐贈的資產(chǎn)（僅指03年1月日后）一律填在主表第9行“其他業(yè)務收入”中。關于無形資產(chǎn)的收入：（1）無形資產(chǎn)出租收入和技術轉(zhuǎn)讓收入都屬于主表“銷售（營業(yè)）收入”中的第2項其他業(yè)務收入（2）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入屬于營業(yè)外收入應在主表的第8行填寫。損失應在“營業(yè)外支出”中核算。（3）無形資產(chǎn)的技術轉(zhuǎn)讓收入通過“營業(yè)外支出”核算，而與此相關的技術轉(zhuǎn)讓培訓收入必須通過主表“其他業(yè)務收入”核算。 二、納稅人（一）企業(yè)所得稅納稅人的確定原則《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條和《實施細則》第四條規(guī)定，實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務人?！蔼毩⒔?jīng)濟核算”是指同時具備三個條件①在銀行開設結算賬戶；②獨立建立賬簿，編制財務會計報表；③獨立計算盈虧。應當注意企業(yè)所得稅的納稅人同法人既有聯(lián)系又有區(qū)別 國稅函發(fā)[1998]676號文規(guī)定，對經(jīng)有國家關部門批準成立，獨立開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)或組織，按有關法律、法規(guī)規(guī)定應該實行獨立經(jīng)濟核算，但未進行獨立經(jīng)濟核算的，雖不同時具備稅法規(guī)定的獨立經(jīng)濟核算三個條件，也應當認定為企業(yè)所得稅納稅義務人。（二）企業(yè)所得稅納稅人的范圍 根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條及其《實施細則》第三條的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人的范圍包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。應注意兩點：國稅發(fā)[2000]16號文件規(guī)定，自2000年1月1日起，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。國稅函[2003]422號《國家稅務總局關于外國投資者出資比例低于25%的外商投資企業(yè)稅務處理問題的通知》規(guī)定，外資低于25%企業(yè)適用稅制一律按照內(nèi)資企業(yè)處理，不得享受外商投資企業(yè)稅收待遇。但國務院另有特別規(guī)定的除外。簡單介紹下關于所得稅分稅制的發(fā)展趨勢。（三）企業(yè)所得稅納稅人的具體規(guī)定企業(yè)依法合并、兼并后納稅人的規(guī)定被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)依照《條例》及其實施細則規(guī)定，符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，分別以被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)為納稅人；被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，應以存續(xù)企業(yè)為納稅人，被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務事宜，應由存續(xù)企業(yè)承繼。企業(yè)分立后納稅人的規(guī)定分立后各企業(yè)符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，以各企業(yè)為納稅人。分立前企業(yè)的未了稅務事宜，由分立后的企業(yè)承繼。企業(yè)全部或部分被承租經(jīng)營后納稅人的規(guī)定國稅發(fā)[1997]8號規(guī)定：企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變被承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務人，就全部收入所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)集團納稅人的規(guī)定企業(yè)集團原則應當以獨立核算的核心企業(yè)和緊密層、半緊密層成員企業(yè)分別為納稅人，但經(jīng)國務院批準設立的企業(yè)集團，其核心企業(yè)對緊密層企業(yè)資產(chǎn)控股為100%的，須經(jīng)國家稅務總局批準，可由控股的成員企業(yè)現(xiàn)在由核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅。 第二節(jié)企業(yè)所得稅的稅率、納稅地點、納稅期限一、企業(yè)所得稅的稅率（一）法定稅率企業(yè)所得稅法定稅率為33%的比例稅率（二）照顧稅率 年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的，減按18％的稅率計算繳納；年應納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的，減按27％的稅率計算繳納。應注意：國稅發(fā)[1994]第132號文規(guī)定，企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當年所得予以彌補，按彌補虧損后的所得額來確定適用稅率。（注意：按季度申報時候可以直接在申報表中彌補）兩檔照顧性稅率不能理解為同一年度應納稅所得額分別適用不同稅率分段計算。（指的是全年的）（三）優(yōu)惠稅率對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收所得稅。（蘇國稅發(fā)[2003]第101號）國務院批準的高新技術開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)，經(jīng)省級以上（含）科技行政主管部門確定為高新技術企業(yè)的，可減按15%征收企業(yè)所得稅。（蘇國稅發(fā)[2003]第101號）對設在西部地區(qū)，以國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其當年主營業(yè)務收入超過企業(yè)總收入70%的企業(yè)，實行企業(yè)自行申請，稅務機關審核的管理辦法。經(jīng)稅務機關審核確認后，企業(yè)方可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。（國稅發(fā)［2002］47號）二、企業(yè)所得稅的納稅地點 除法律另有規(guī)定，企業(yè)所得稅由納稅人向其生產(chǎn)經(jīng)營、財務核算、注冊登記所在地主管稅務機關繳納。法律另有規(guī)定是指：經(jīng)國稅總局批準實行匯總（合并）納稅的企業(yè)；（第2分局請示部分外地企業(yè)說自己是匯總繳納，拒不申報，我們要求你必須出具有權機關作出的批復，否則必須就地納稅）建筑安裝企業(yè)國稅發(fā)［1995］227號規(guī)定：建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地(以下簡稱所在地)到本縣(區(qū))以外地區(qū)施工的，應向其所在地的主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明(以下簡稱外出經(jīng)營證)，其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務機關一并計征所得稅。否則，其經(jīng)營所得由企業(yè)項目施工地(以下簡稱施工地)主管稅務機關就地征收所得稅。（目前由于我市招商引資的力度，很多外地建筑商來本地施工，都沒有出具外經(jīng)證）連鎖經(jīng)營企業(yè) 對內(nèi)資連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設立的直營門店，凡在總部領導下統(tǒng)一經(jīng)營、與總部微機聯(lián)網(wǎng)、并由總部實行統(tǒng)一采購配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理，并且不設銀行結算帳戶、不編制財務報表和賬簿的，由總部向其所在地主管稅務機關統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。依照《中華人民共和國外商投資和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國外商外資和外國企業(yè)所得稅法實施細則》的有關規(guī)定，對從事跨區(qū)域連鎖經(jīng)營的外商投資企業(yè)，由總機構向其所在地主管稅務機關統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。（財稅[2003]1號）三、企業(yè)所得稅的繳納企業(yè)所得稅按年計征，按月或季預繳，年終匯算清繳。（我們市實行按季）納稅申報的期限有例外：納稅人在納稅年度中間破產(chǎn)或終止經(jīng)營——自停止生產(chǎn)經(jīng)營活動之日起30日內(nèi)向主管稅務機關辦理所得稅申報，60日內(nèi)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳納稅人在納稅年度中間發(fā)生合并、分立的——應在辦理變更稅務登記前辦理所得稅申報。 （一）企業(yè)所得稅的預繳 《實施細則》第四十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小，具體核定。 國稅發(fā)[2004]82號文規(guī)定：取消該核定項目后，由省級稅務機關制定確定企業(yè)所得稅預繳期限的具體標準，主管稅務機關和納稅人按此確定按月還是按季預繳。實行核定征收的納稅人，預繳期限應一致。 第四十六條規(guī)定：按納稅期限的實際數(shù)預繳。按實際數(shù)預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當?shù)囟悇諜C關認可的其他方法分期預繳所得稅。預繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。 重點：納稅人按實際數(shù)預繳時，應按稅務部門核定的按季或按月預繳時間預繳企業(yè)所得稅時，應將其季（月）累計實現(xiàn)的所得額換算成全年計稅所得額，然后按換算的全年計稅所得額適用的所得稅率去乘季度（月份）累計實現(xiàn)的所得額，再減去累計已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅，即是當季度（月份）應預繳的所得稅額。（但是目前我們的征管軟件不是如此計算程序，見后面，考試必須考慮到。）例1：某企業(yè)2002年度第一季度預繳企業(yè)所得稅申報其季度應納稅所得額為20000元，其應納所得稅額是多少？如果該企業(yè)第二季度申報所得為55000元，如何確定其應納所得稅額？①將季度所得換算成年度所得20000（12247。3）=80000（元）②以80000元作為全年應納稅所得額確定其適用稅率為，第一季度應預繳企業(yè)所得稅額為：2000027%=5400（元）③二季度應預繳企業(yè)所得稅額：55000（12247。6）=110000（元），其適用的所得稅稅率為33%5500033%=18150（元）18150—5400=12750（元）應當注意的是：國稅函[1996]第008號文規(guī)定，企業(yè)在預繳中少繳的稅款不應作為偷稅處理。(僅指查帳征收的企業(yè)，核定征收的企業(yè)屬于偷稅。)國稅函[1995]第593號文規(guī)定，對納稅人未按規(guī)定的繳庫期限預繳所得稅的，應視同滯納行為處理，除責令其限期繳納稅款外，同時按規(guī)定加收滯納金。蘇國稅函[2004]第023號文規(guī)定：企業(yè)以前年度按規(guī)定未彌補完的虧損，可在下一年度預繳申報時先彌補，匯繳申報時統(tǒng)一計算當年的彌補虧損額。國稅發(fā)[2004]82號文規(guī)定納稅人在納稅申報時(包括預繳申報和年度申報)可自行計算并彌補以前年度符合條件的虧損。江蘇國稅信息系統(tǒng)（6.0版）中，所得稅預繳時，不需換算成年度應納稅所得額，直接按月（季）度所得額預繳。（二）企業(yè)所得稅的納稅申報納稅申報的時限 除國家另有規(guī)定外，納稅人應于月份或季度終了15天內(nèi)進行所得稅預繳申報，年度終了二個月內(nèi)進行年度納稅申報，匯算清繳企業(yè)所得稅。納稅申報的地點納稅人應按屬地管理原則向其所在地主管稅務機關進行納稅申報。納稅申報法律責任的界定納稅人自行計算出年度應納稅所得額和應繳所得稅額后，必須如實、正確地填寫企業(yè)所得稅申報表及其附表，并對企業(yè)所得稅申報表及所附送的資料的真實性、準確性負法律責任。納稅申報的要求納稅人納稅年度內(nèi)無論盈利、虧損、或處于減免稅期，均應辦理年度企業(yè)所得稅申報。應向主管稅務機關報送年度企業(yè)所得稅申報表及其附表、會計決算報表和稅務機關要求報送的其他資料。納稅申報的審核及處理（1）符合性審查。審核的主要內(nèi)容有：申2系、是否進行納稅調(diào)整等。如發(fā)現(xiàn)納稅人的申報有計算錯誤或有漏項，應及時通知納稅人進行調(diào)整、補充、修改或限期重新申報。在申報期不能重新申報的，按《征管法》規(guī)定進行處罰。（2）微機錄入管理。稅務機關完成納稅人納稅申報資料的符合性審核后要錄入微機進行應用管理。包括匯總、分析應用，稽查篩選應用，資料查詢應用等應用管理。（3）審核結果的反饋主管稅務機關應將審核后的《企業(yè)所得稅納稅申報表》及時反饋給納稅人，稅務機關對納稅人的納稅申報結果保留稽查權。納稅人不按規(guī)定期限申報、拒不申報或不按規(guī)定期限結清稅款的，主管稅務機關應嚴格依照《征管法》的有關規(guī)定處理。(三)企業(yè)所得稅匯算清繳（國稅發(fā)［1998］182號）國稅發(fā)[1996]197號文件規(guī)定，自1998年度匯算清繳開始，企業(yè)所得稅年度納稅申報期限，為年度終了后四個月內(nèi)。（外資為5個月）在稅法規(guī)定的申報期內(nèi)，由納稅人自行計算年度應納稅所得額和應繳所得稅額，根據(jù)預繳稅款情況，計算全年應繳應退稅額，并填寫《年度所得稅納稅申報表》及其附表，向稅務機關進行年度納稅申報。經(jīng)稅務機關審核后，納稅人根據(jù)主管稅務機關對納稅申報審核意見辦理其所得稅匯算清繳未盡事宜。納稅人已預繳的稅款少于全年應繳稅款的，應在年度終了后4個月內(nèi)結清應補繳的稅款。預繳稅款超過應繳稅款的，主管稅務機關應及時辦理退稅，或者抵繳下一年度應繳納的稅款。 注意：納稅人已按規(guī)定預繳稅款，因特殊原因不能在規(guī)定期限辦理年度企業(yè)所得稅申報的，應在申報期限內(nèi)提出書面申請，經(jīng)主管稅務機關核準，在核準的期限內(nèi)辦理。（征管法賦予納稅人的權利） 第三節(jié)核定征收企業(yè)所得稅規(guī)定一、核定征收的范圍 稅務總局的規(guī)定（也就是核定征收表中要填寫的幾項內(nèi)容）：依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應設置但未設置賬簿的；只能準確核算收入總額或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算的；只能準確核算成本費用支出或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算的；收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務機關提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的；賬目設置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關賬簿、憑證及有關納稅資料的；發(fā)生納稅義務,未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。省局規(guī)定：按照蘇國稅發(fā)〔2002〕182號《江蘇省國家稅務局核定征收企業(yè)所得稅實施辦法》第三條的規(guī)定，納稅人財務核算健全，能準確計算收入、成本、費用，正確計算應納稅所得額，及時填報有關會計報表和納稅資料的，應實行企業(yè)自行申報，國稅機關查帳征收企業(yè)所得稅的征收方式。 對不符合前款規(guī)定條件的下列納稅人原則上采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅。（一）從事飲食服務業(yè)、娛樂業(yè)、裝潢業(yè)、交通運輸業(yè)的納稅人。（二）除前項規(guī)定以外的其他行業(yè)的納稅人年銷售（營業(yè)）額在規(guī)定標準以下的：徐州、淮安、鹽城、連云港、宿遷市200萬元；南京、鎮(zhèn)江、揚州、南通、泰州市300萬元；蘇州、無錫、常州市400萬元。上述年銷售（營業(yè)）額標準以上年度銷售(營業(yè))收入實績?yōu)闇?。（三）注冊資本在50萬元以下當年新設立的（注冊）企業(yè)。 二、核定征收方式（一）定額征收（