會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系探討(已修改)
2025-08-11 00:15 本頁(yè)面
【正文】 會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系研究1 引言自80 年代初期注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)以來(lái)，我國(guó)審計(jì)行業(yè)取得飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也如雨后春筍般涌現(xiàn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行著歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及其它相關(guān)的服務(wù)，對(duì)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、協(xié)調(diào)和保護(hù)投資者與其他利害關(guān)系人權(quán)益起著重要作用。同時(shí)，也成為保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的最后一道防線。眾所周知，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息可以如實(shí)、客觀地反映企業(yè)在過(guò)去一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；可以幫助投資者和債權(quán)人進(jìn)行合理決策幫助企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)估和預(yù)測(cè)未來(lái)的資金流動(dòng)；同時(shí)，還可以為國(guó)家財(cái)政部門提供真實(shí)可靠的經(jīng)濟(jì)信息，以便國(guó)家更好的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，我們有必要加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的控制，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。2 審計(jì)質(zhì)量的概念、特征及影響因素的理論分析 審計(jì)質(zhì)量的概念審計(jì)質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)賴以生存和發(fā)展的基本要素和必要條件。審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵是審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的出發(fā)點(diǎn)。但迄今為止，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的明確概念卻尚未達(dá)成共識(shí)，廣大學(xué)者眾說(shuō)紛紜，各抒己見(jiàn)。目前，國(guó)際上引用最多的是DeAngelo的定義，她把審計(jì)質(zhì)量定義為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客廣l的會(huì)計(jì)系統(tǒng)1竽在違規(guī)現(xiàn)象并且報(bào)告這些違規(guī)現(xiàn)象的聯(lián)合概率(DeAngelo，1981)，并提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶系統(tǒng)存在違規(guī)的可能性取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技術(shù)能力和收入；而報(bào)告違規(guī)現(xiàn)象的可能性則取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。Watt和Zimmerman(1982)把審計(jì)質(zhì)量定義為審計(jì)師報(bào)告管理當(dāng)局違約行為的概率(以被審計(jì)人員發(fā)生違約行為為前提)，主要取決于以下兩個(gè)基本因素：(1)審計(jì)師發(fā)現(xiàn)某一特定違約行為的概率；(2)審計(jì)師對(duì)己經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違約行為進(jìn)行報(bào)告或披露的概率。通過(guò)對(duì)以上“審計(jì)質(zhì)量”或“審計(jì)工作質(zhì)量”的各種表述進(jìn)行比較，我們可以看出，雖然國(guó)內(nèi)眾多學(xué)者從不同的角度對(duì)審計(jì)質(zhì)量概念的基本涵義及其范圍進(jìn)行表述，但其實(shí)質(zhì)與國(guó)外目前已有的研究成果是一致的，即：“審計(jì)質(zhì)量是“專業(yè)勝任能力”和“獨(dú)立性”這兩項(xiàng)質(zhì)量要素的“聯(lián)合概率”，這為我們建立審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)體系奠定了理論概念基礎(chǔ)。 審計(jì)質(zhì)量的特征審計(jì)服務(wù)是一項(xiàng)特殊的勞務(wù)活動(dòng)，因此，其所產(chǎn)生的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量既具有一般勞務(wù)質(zhì)量的共性，如經(jīng)濟(jì)性，又具有其他勞務(wù)所不具備的特性。與一般意義上的“質(zhì)量”相比，審計(jì)質(zhì)量的特殊性表現(xiàn)在： 審計(jì)質(zhì)量的隱蔽性會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性與審計(jì)信息的不完全性導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量的隱蔽性。理想的審計(jì)質(zhì)量只有企業(yè)會(huì)計(jì)信息的提供者與注冊(cè)會(huì)討叫幣之|、日J(rèn)不存在信息不對(duì)稱，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)服務(wù)的消費(fèi)者(主要指外部信息使用者)之間不存在信息不對(duì)稱時(shí)才可能實(shí)現(xiàn)。但是，實(shí)際上，由于審計(jì)方法、專業(yè)能力與審計(jì)投入的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能全部了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；同時(shí)由于利益的關(guān)系，會(huì)計(jì)信息提供者也會(huì)常常有意或無(wú)意地加大這種信息不對(duì)稱。由于審計(jì)方法本身帶來(lái)的誤差及由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師疏忽和專業(yè)能力不高所造成的審計(jì)質(zhì)量不高的情況，因此，由于審計(jì)質(zhì)量的這種隱蔽性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)“偷懶”、甚至與被審計(jì)單位合謀舞弊等機(jī)會(huì)主義行為的可能性就會(huì)加大，審計(jì)質(zhì)量就會(huì)受到損害。 審計(jì)質(zhì)量的系統(tǒng)性和社會(huì)性首先，審計(jì)質(zhì)量的系統(tǒng)性表現(xiàn)在，審計(jì)質(zhì)量不僅受到審計(jì)人員素質(zhì)的高低、獨(dú)立性大小、審計(jì)環(huán)境的好壞、審計(jì)工作管理的強(qiáng)弱、審計(jì)技術(shù)應(yīng)用是否恰當(dāng)、審計(jì)監(jiān)管部門的監(jiān)管強(qiáng)度、審計(jì)服務(wù)對(duì)象的要求及被審企業(yè)配合情況等因素的制約，而且審計(jì)過(guò)程中每一項(xiàng)具體審計(jì)工作，從審計(jì)費(fèi)用的確定，業(yè)務(wù)約定書的簽訂，審計(jì)方案的制定到審計(jì)報(bào)告的出具，每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)
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