【正文】 “走出去”稅收指引國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司年月編制說(shuō)明近幾年來(lái)，隨著“一帶一路”建設(shè)深入推進(jìn)，我國(guó)企業(yè)“走出去”的步伐明顯加快，對(duì)外投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，質(zhì)量和水平日益提高。為了更好地服務(wù)國(guó)家戰(zhàn)略，充分發(fā)揮稅收的職能作用，以稅收政策信息的便捷獲取打造公平友好的營(yíng)商環(huán)境，降低納稅人“走出去”稅收風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司編寫了《“走出去”稅收指引》（以下簡(jiǎn)稱《指引》）?！吨敢饭卜炙恼拢瑥亩愂照?、稅收協(xié)定、管理規(guī)定及服務(wù)舉措四個(gè)方面，按照適用主體、政策（協(xié)定）規(guī)定、適用條件、政策依據(jù)詳細(xì)列舉了企業(yè)“走出去”涉及的個(gè)事項(xiàng)。希望《指引》能為我國(guó)企業(yè)“走出去”提供稅收法律法規(guī)方面的指引與幫助，有效規(guī)避境外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高“走出去”納稅人參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的能力，為促進(jìn)我國(guó)對(duì)外開放和國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作做出積極貢獻(xiàn)。242 / 247一、稅收政策（一）出口貨物勞務(wù)退（免）稅政策.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物出口退（免）稅政策.外貿(mào)企業(yè)或其他單位出口貨物出口退（免）稅政策.對(duì)外援助的出口貨物退（免）稅政策.對(duì)外承包的出口貨物退（免）稅政策.境外投資的出口貨物退（免）稅政策.融資租賃出口退（免）稅政策（二）跨境應(yīng)稅服務(wù)零稅率或免稅政策.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率.工程項(xiàng)目在境外的建筑、工程類服務(wù)免征增值稅.提供跨境文化類服務(wù)免征增值稅.提供跨境物流輔助、郵政等服務(wù)免征增值稅.提供跨境技術(shù)類服務(wù)免征增值稅.提供跨境金融服務(wù)免征增值稅.特定情況下國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅.提供跨境電信服務(wù)免征增值稅.提供其他跨境服務(wù)免征增值稅（三）居民企業(yè)境外所得涉及稅收政策.境外所得的確認(rèn).居民企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算.境外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算.境外所得稅收直接抵免.石油企業(yè)境外所得稅收直接抵免.境外所得稅收間接抵免.石油企業(yè)境外所得稅收間接抵免.境外所得稅收饒讓抵免.境外稅收抵免簡(jiǎn)易辦法（定率計(jì)算）.境外稅收抵免簡(jiǎn)易辦法（“白名單”）（四）所得稅優(yōu)惠政策.高新技術(shù)企業(yè)境外所得享受優(yōu)惠稅率.來(lái)源于境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)的股息紅利免稅.跨境資產(chǎn)重組特殊性稅務(wù)處理股股息紅利所得免稅二、稅收協(xié)定.常設(shè)機(jī)構(gòu).營(yíng)業(yè)利潤(rùn).國(guó)際運(yùn)輸.股息優(yōu)惠稅率.股息免稅.利息預(yù)提所得稅優(yōu)惠稅率.利息免稅.特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅優(yōu)惠稅率.技術(shù)服務(wù)費(fèi).轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn).轉(zhuǎn)讓常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn).轉(zhuǎn)讓船舶、飛機(jī)等運(yùn)輸工具.轉(zhuǎn)讓主要由不動(dòng)產(chǎn)組成的公司股權(quán).轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)（主要由不動(dòng)產(chǎn)構(gòu)成的股權(quán)除外）.轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn).國(guó)籍非歧視.常設(shè)機(jī)構(gòu)非歧視.扣除非歧視.資本非歧視三、管理規(guī)定.境外分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記.非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)稅務(wù)登記.非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)稅收義務(wù).金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換.居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告.境外所得稅收抵免辦理.境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)外派人員信息報(bào)告.境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)代扣代繳.對(duì)外支付扣繳稅款.公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題.轉(zhuǎn)讓定價(jià).成本分?jǐn)倕f(xié)議.受控外國(guó)企業(yè).受控外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告.資本弱化.一般反避稅.關(guān)聯(lián)申報(bào).國(guó)別報(bào)告義務(wù).主體文檔準(zhǔn)備.本地文檔準(zhǔn)備.特殊事項(xiàng)文檔準(zhǔn)備四、服務(wù)舉措. 出口退（免）稅無(wú)紙化申報(bào).“走出去”企業(yè)開具《中國(guó)稅收居民身份證明》.單邊預(yù)約定價(jià)安排.雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排.中國(guó)預(yù)約定價(jià)安排年度報(bào)告.協(xié)定條款相關(guān)的涉稅爭(zhēng)議雙邊協(xié)商.特別納稅調(diào)整相互協(xié)商.“一帶一路”稅收服務(wù)網(wǎng)頁(yè)熱線“走出去”企業(yè)政策咨詢專席雙語(yǔ)熱線雙語(yǔ)網(wǎng)站.國(guó)別投資稅收指南.在線訪談.“國(guó)家稅務(wù)總局”微信公眾號(hào)一、稅收政策（一）出口貨物勞務(wù)退（免）稅政策按照我國(guó)現(xiàn)行稅收政策，對(duì)出口企業(yè)出口貨物（包括對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物等）、對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，實(shí)行免征和退還增值稅政策；對(duì)于出口貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的，如果出口貨物適用增值稅退（免）稅政策，免征消費(fèi)稅。如果屬于購(gòu)進(jìn)出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅。.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物出口退（免）稅政策【適用主體】生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或個(gè)體工商戶。【政策規(guī)定】生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。上述列名生產(chǎn)企業(yè)具體范圍見《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)）。在特定條件下，生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策。具體條件見《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)）。生產(chǎn)企業(yè)出口實(shí)行增值稅退（免）稅的貨物，如果屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；如果屬于購(gòu)進(jìn)出口視同自產(chǎn)的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅?！具m用條件】生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記。如果委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，也可實(shí)行上述政策?！厩榫皢?wèn)答】問(wèn)：我們是一家摩托車生產(chǎn)企業(yè)，準(zhǔn)備將產(chǎn)品出口到東南亞。請(qǐng)問(wèn)出口貨物的退（免）稅申報(bào)程序和期限的要求是什么？答：你企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。你企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)）次月起至次年月日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅?！菊咭罁?jù)】.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔〕號(hào)）第一條，第二條.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）第四條.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分稅務(wù)行政審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）第三條.外貿(mào)企業(yè)或其他單位出口貨物出口退（免）稅政策【適用主體】不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位?！菊咭?guī)定】外貿(mào)企業(yè)或其他單位出口貨物、勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。如果出口貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，同時(shí)退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅?！具m用條件】外貿(mào)企業(yè)或其他單位自營(yíng)或委托出口貨物的，應(yīng)依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記?！厩榫皢?wèn)答】問(wèn)：我們是一家新辦的外貿(mào)企業(yè)，請(qǐng)問(wèn)如何辦理出口退（免）稅備案？ 答：出口企業(yè)或其他單位應(yīng)于首次申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提供以下資料，辦理出口退（免）稅備案手續(xù)，申報(bào)退（免）稅?！　?內(nèi)容填寫真實(shí)、完整的《出口退（免）稅備案表》，其中“退稅開戶銀行賬號(hào)”須從稅務(wù)登記的銀行賬號(hào)中選擇一個(gè)填報(bào)。　　.加蓋備案登記專用章的《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》或《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》?！　?《中華人民共和國(guó)海關(guān)報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證書》?！　?未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議，不需提供第項(xiàng)、第項(xiàng)資料?！　?主管國(guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料?！菊咭罁?jù)】.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)）第一條，第二條.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分稅務(wù)行政審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）第三條.對(duì)外援助的出口貨物退（免）稅政策【適用主體】出口對(duì)外援助相關(guān)貨物的企業(yè)?！菊咭?guī)定】企業(yè)對(duì)外援助的出口貨物，實(shí)行增值稅退（免）稅政策，屬于自產(chǎn)的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，適用免征消費(fèi)稅政策；屬于購(gòu)進(jìn)的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅?！具m用條件】依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)出口對(duì)外援助相關(guān)貨物可按規(guī)定適用出口退（免）稅政策?！厩榫皢?wèn)答】問(wèn)：我公司現(xiàn)有一批貨物出口用于對(duì)外援助，請(qǐng)問(wèn)在辦理出口退稅時(shí)，除了提交正常的單證之外，還需要提供什么特殊資料嗎？答：不需要。對(duì)外援助的出口貨物，在辦理出口退稅時(shí)，應(yīng)提供正常出口退稅所需單證?！菊咭罁?jù)】.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)）第一條.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）第六條.對(duì)外承包的出口貨物退（免）稅政策【適用主體】出口對(duì)外承包相關(guān)貨物的企業(yè)?！菊咭?guī)定】企業(yè)對(duì)外承包的出口貨物，實(shí)行增值稅退（免）稅政策，屬于自產(chǎn)的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，適用免征消費(fèi)稅政策；屬于購(gòu)進(jìn)的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅?！具m用條件】依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)出口對(duì)外承包相關(guān)貨物可按規(guī)定適用出口退（免）稅政策?！厩榫皢?wèn)答】問(wèn)：我們公司是出口企業(yè)，在境外承接了一個(gè)工程，需要在國(guó)內(nèi)采購(gòu)一批貨物出口到工程所在地，請(qǐng)問(wèn)我們的出口貨物適用出口退（免）稅嗎？如果適用，在辦理出口退稅時(shí)，除了提交正常的單證之外，還需要提供什么資料嗎？答：出口企業(yè)對(duì)外承包工程的出口貨物視同出口貨物實(shí)行增值稅退（免）稅政策。在辦理出口退稅時(shí)，除了提交正常的單證之外，還應(yīng)提供對(duì)外承包工程合同；屬于分包的，由承接分包的出口企業(yè)或其他單位申請(qǐng)退（免）稅，申請(qǐng)退（免）稅時(shí)除提供對(duì)外承包合同外，還須提供分包合同（協(xié)議）。【政策依據(jù)】.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)）第一條.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）第六條.境外投資的出口貨物退（免）稅政策【適用主體】出口境外投資相關(guān)貨物的企業(yè)?！菊咭?guī)定】企業(yè)境外投資的出口貨物，實(shí)行增值稅退（免）稅政策，屬于自產(chǎn)的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，適用免征消費(fèi)稅政策；屬于購(gòu)進(jìn)的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅?！具m用條件】依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)出口境外投資相關(guān)貨物可按規(guī)定適用出口退（免）稅政策?！厩榫皢?wèn)答】.問(wèn)：我們公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，打算以自產(chǎn)貨物出資的形式與其他外國(guó)投資者一起在境外設(shè)立一家公司，我們出口的貨物可以享受增值稅退（免）稅嗎？答：可以享受增值稅免抵退稅政策。即免征出口環(huán)節(jié)增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。.問(wèn)：我公司現(xiàn)有一批貨物出口用于境外投資，請(qǐng)問(wèn)在辦理出口退稅時(shí)，除了提交正常的單證之外，還需要提供什么資料嗎？答：用于境外投資的出口貨物，在辦理出口退稅時(shí)，除了提交正常的單證之外，還應(yīng)提供商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其在境外投資的文件副本?！菊咭罁?jù)】.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)）第一條.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）第六條.融資租賃出口退（免）稅政策【適用主體】融資租賃企業(yè)，是指經(jīng)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立的金融租賃公司、經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資融資租賃公司、經(jīng)商務(wù)部和國(guó)家稅務(wù)總局共同批準(zhǔn)開展融資業(yè)務(wù)試點(diǎn)的內(nèi)資融資租賃企業(yè)、經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的融資租賃公司。 【政策規(guī)定】融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)有形動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。對(duì)融資租賃出口貨物試行退稅政策。對(duì)融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設(shè)立的項(xiàng)目子公司（以下統(tǒng)稱融資租賃出租方），以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在年（含）以上，并向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境的貨物，試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策。對(duì)融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物試行退稅政策。對(duì)融資租賃出租方購(gòu)買的，并以融資租賃方式租賃給境內(nèi)列名海上石油天然氣開采企業(yè)且租賃期限在年（含）以上的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，視同出口，試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策?！具m用條件】融資租賃出口貨物的范圍，包括飛機(jī)、飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、鐵道機(jī)車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物，具體應(yīng)符合《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第號(hào))第二十一條“固定資產(chǎn)”的相關(guān)規(guī)定。 海洋工程結(jié)構(gòu)物范圍、退稅率以及海上石油天然氣開采企業(yè)的具體范圍按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào))有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！厩榫皢?wèn)答】問(wèn)：我們是融資租賃出租企業(yè)，請(qǐng)問(wèn)融資租賃出口貨物的退（免）稅申報(bào)期限和提供資料的要求是什么？答：融資租賃出租方應(yīng)在首份融資租賃合同簽訂之日起日內(nèi)，到主管國(guó)家稅務(wù)局辦理出口退（免）稅資格備案，除提供《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）規(guī)定的資料外（僅經(jīng)營(yíng)海洋工程結(jié)構(gòu)物融資租賃的，可不提供《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》或《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》、中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨