【正文】 “走出去”稅收指引國家稅務總局國際稅務司年月編制說明近幾年來，隨著“一帶一路”建設深入推進，我國企業(yè)“走出去”的步伐明顯加快，對外投資規(guī)模不斷擴大，質(zhì)量和水平日益提高。為了更好地服務國家戰(zhàn)略，充分發(fā)揮稅收的職能作用，以稅收政策信息的便捷獲取打造公平友好的營商環(huán)境，降低納稅人“走出去”稅收風險，國家稅務總局國際稅務司編寫了《“走出去”稅收指引》（以下簡稱《指引》）?！吨敢饭卜炙恼拢瑥亩愂照?、稅收協(xié)定、管理規(guī)定及服務舉措四個方面，按照適用主體、政策（協(xié)定）規(guī)定、適用條件、政策依據(jù)詳細列舉了企業(yè)“走出去”涉及的個事項。希望《指引》能為我國企業(yè)“走出去”提供稅收法律法規(guī)方面的指引與幫助，有效規(guī)避境外投資稅收風險，提高“走出去”納稅人參與國際競爭的能力，為促進我國對外開放和國際經(jīng)濟合作做出積極貢獻。242 / 247一、稅收政策（一）出口貨物勞務退（免）稅政策.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物出口退（免）稅政策.外貿(mào)企業(yè)或其他單位出口貨物出口退（免）稅政策.對外援助的出口貨物退（免）稅政策.對外承包的出口貨物退（免）稅政策.境外投資的出口貨物退（免）稅政策.融資租賃出口退（免）稅政策（二）跨境應稅服務零稅率或免稅政策.跨境應稅行為適用增值稅零稅率.工程項目在境外的建筑、工程類服務免征增值稅.提供跨境文化類服務免征增值稅.提供跨境物流輔助、郵政等服務免征增值稅.提供跨境技術類服務免征增值稅.提供跨境金融服務免征增值稅.特定情況下國際運輸服務免征增值稅.提供跨境電信服務免征增值稅.提供其他跨境服務免征增值稅（三）居民企業(yè)境外所得涉及稅收政策.境外所得的確認.居民企業(yè)境外應納稅所得額的計算.境外分支機構應納稅所得額的計算.境外所得稅收直接抵免.石油企業(yè)境外所得稅收直接抵免.境外所得稅收間接抵免.石油企業(yè)境外所得稅收間接抵免.境外所得稅收饒讓抵免.境外稅收抵免簡易辦法（定率計算）.境外稅收抵免簡易辦法（“白名單”）（四）所得稅優(yōu)惠政策.高新技術企業(yè)境外所得享受優(yōu)惠稅率.來源于境外注冊中資控股居民企業(yè)的股息紅利免稅.跨境資產(chǎn)重組特殊性稅務處理股股息紅利所得免稅二、稅收協(xié)定.常設機構.營業(yè)利潤.國際運輸.股息優(yōu)惠稅率.股息免稅.利息預提所得稅優(yōu)惠稅率.利息免稅.特許權使用費預提所得稅優(yōu)惠稅率.技術服務費.轉讓不動產(chǎn).轉讓常設機構營業(yè)財產(chǎn).轉讓船舶、飛機等運輸工具.轉讓主要由不動產(chǎn)組成的公司股權.轉讓公司股權（主要由不動產(chǎn)構成的股權除外）.轉讓其他財產(chǎn).國籍非歧視.常設機構非歧視.扣除非歧視.資本非歧視三、管理規(guī)定.境外分支機構稅務登記.非境內(nèi)注冊居民企業(yè)稅務登記.非境內(nèi)注冊居民企業(yè)稅收義務.金融賬戶涉稅信息自動交換.居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告.境外所得稅收抵免辦理.境內(nèi)派出機構外派人員信息報告.境內(nèi)派出機構代扣代繳.對外支付扣繳稅款.公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題.轉讓定價.成本分攤協(xié)議.受控外國企業(yè).受控外國企業(yè)信息報告.資本弱化.一般反避稅.關聯(lián)申報.國別報告義務.主體文檔準備.本地文檔準備.特殊事項文檔準備四、服務舉措. 出口退（免）稅無紙化申報.“走出去”企業(yè)開具《中國稅收居民身份證明》.單邊預約定價安排.雙邊或者多邊預約定價安排.中國預約定價安排年度報告.協(xié)定條款相關的涉稅爭議雙邊協(xié)商.特別納稅調(diào)整相互協(xié)商.“一帶一路”稅收服務網(wǎng)頁熱線“走出去”企業(yè)政策咨詢專席雙語熱線雙語網(wǎng)站.國別投資稅收指南.在線訪談.“國家稅務總局”微信公眾號一、稅收政策（一）出口貨物勞務退（免）稅政策按照我國現(xiàn)行稅收政策，對出口企業(yè)出口貨物（包括對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物等）、對外提供加工修理修配勞務，實行免征和退還增值稅政策；對于出口貨物屬于消費稅應稅消費品的，如果出口貨物適用增值稅退（免）稅政策，免征消費稅。如果屬于購進出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物出口退（免）稅政策【適用主體】生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或個體工商戶?！菊咭?guī)定】生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。上述列名生產(chǎn)企業(yè)具體范圍見《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔〕號）。在特定條件下，生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策。具體條件見《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔〕號）。生產(chǎn)企業(yè)出口實行增值稅退（免）稅的貨物，如果屬于消費稅應稅消費品，免征消費稅；如果屬于購進出口視同自產(chǎn)的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅?！具m用條件】生產(chǎn)企業(yè)應依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記。如果委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，也可實行上述政策?！厩榫皢柎稹繂枺何覀兪且患夷ν熊嚿a(chǎn)企業(yè)，準備將產(chǎn)品出口到東南亞。請問出口貨物的退（免）稅申報程序和期限的要求是什么？答：你企業(yè)當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報。你企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準）次月起至次年月日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關憑證，向主管稅務機關申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅?！菊咭罁?jù)】.《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔〕號）第一條，第二條.《國家稅務總局關于發(fā)布出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法的公告》（國家稅務總局公告年第號）第四條.《國家稅務總局關于部分稅務行政審批事項取消后有關管理問題的公告》（國家稅務總局公告年第號）第三條.外貿(mào)企業(yè)或其他單位出口貨物出口退（免）稅政策【適用主體】不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位?！菊咭?guī)定】外貿(mào)企業(yè)或其他單位出口貨物、勞務，免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。如果出口貨物屬于消費稅應稅消費品，同時退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。【適用條件】外貿(mào)企業(yè)或其他單位自營或委托出口貨物的，應依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記?！厩榫皢柎稹繂枺何覀兪且患倚罗k的外貿(mào)企業(yè)，請問如何辦理出口退（免）稅備案？ 答：出口企業(yè)或其他單位應于首次申報出口退（免）稅時，向主管國稅機關提供以下資料，辦理出口退（免）稅備案手續(xù)，申報退（免）稅?！　?內(nèi)容填寫真實、完整的《出口退（免）稅備案表》，其中“退稅開戶銀行賬號”須從稅務登記的銀行賬號中選擇一個填報?！　?加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》或《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書》。　　.《中華人民共和國海關報關單位注冊登記證書》?！　?未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議，不需提供第項、第項資料。　　.主管國稅機關要求提供的其他資料?！菊咭罁?jù)】.《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔〕號）第一條，第二條.《國家稅務總局關于部分稅務行政審批事項取消后有關管理問題的公告》（國家稅務總局公告年第號）第三條.對外援助的出口貨物退（免）稅政策【適用主體】出口對外援助相關貨物的企業(yè)?！菊咭?guī)定】企業(yè)對外援助的出口貨物，實行增值稅退（免）稅政策，屬于自產(chǎn)的消費稅應稅消費品，適用免征消費稅政策；屬于購進的消費稅應稅消費品，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅?！具m用條件】依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)出口對外援助相關貨物可按規(guī)定適用出口退（免）稅政策?！厩榫皢柎稹繂枺何夜粳F(xiàn)有一批貨物出口用于對外援助，請問在辦理出口退稅時，除了提交正常的單證之外，還需要提供什么特殊資料嗎？答：不需要。對外援助的出口貨物，在辦理出口退稅時，應提供正常出口退稅所需單證?！菊咭罁?jù)】.《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔〕號）第一條.《國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告年第號）第六條.對外承包的出口貨物退（免）稅政策【適用主體】出口對外承包相關貨物的企業(yè)?！菊咭?guī)定】企業(yè)對外承包的出口貨物，實行增值稅退（免）稅政策，屬于自產(chǎn)的消費稅應稅消費品，適用免征消費稅政策；屬于購進的消費稅應稅消費品，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。【適用條件】依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)出口對外承包相關貨物可按規(guī)定適用出口退（免）稅政策。【情景問答】問：我們公司是出口企業(yè)，在境外承接了一個工程，需要在國內(nèi)采購一批貨物出口到工程所在地，請問我們的出口貨物適用出口退（免）稅嗎？如果適用，在辦理出口退稅時，除了提交正常的單證之外，還需要提供什么資料嗎？答：出口企業(yè)對外承包工程的出口貨物視同出口貨物實行增值稅退（免）稅政策。在辦理出口退稅時，除了提交正常的單證之外，還應提供對外承包工程合同；屬于分包的，由承接分包的出口企業(yè)或其他單位申請退（免）稅，申請退（免）稅時除提供對外承包合同外，還須提供分包合同（協(xié)議）?！菊咭罁?jù)】.《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔〕號）第一條.《國家稅務總局關于發(fā)布出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法的公告》（國家稅務總局公告年第號）第六條.境外投資的出口貨物退（免）稅政策【適用主體】出口境外投資相關貨物的企業(yè)?！菊咭?guī)定】企業(yè)境外投資的出口貨物，實行增值稅退（免）稅政策，屬于自產(chǎn)的消費稅應稅消費品，適用免征消費稅政策；屬于購進的消費稅應稅消費品，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。【適用條件】依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)出口境外投資相關貨物可按規(guī)定適用出口退（免）稅政策?！厩榫皢柎稹?問：我們公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，打算以自產(chǎn)貨物出資的形式與其他外國投資者一起在境外設立一家公司，我們出口的貨物可以享受增值稅退（免）稅嗎？答：可以享受增值稅免抵退稅政策。即免征出口環(huán)節(jié)增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。.問：我公司現(xiàn)有一批貨物出口用于境外投資，請問在辦理出口退稅時，除了提交正常的單證之外，還需要提供什么資料嗎？答：用于境外投資的出口貨物，在辦理出口退稅時，除了提交正常的單證之外，還應提供商務部及其授權單位批準其在境外投資的文件副本。【政策依據(jù)】.《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔〕號）第一條.《國家稅務總局關于發(fā)布出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法的公告》（國家稅務總局公告年第號）第六條.融資租賃出口退（免）稅政策【適用主體】融資租賃企業(yè)，是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準設立的金融租賃公司、經(jīng)商務部批準設立的外商投資融資租賃公司、經(jīng)商務部和國家稅務總局共同批準開展融資業(yè)務試點的內(nèi)資融資租賃企業(yè)、經(jīng)商務部授權的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)批準的融資租賃公司。 【政策規(guī)定】融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權轉移特點的有形動產(chǎn)租賃活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)有形動產(chǎn)所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。對融資租賃出口貨物試行退稅政策。對融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設立的項目子公司（以下統(tǒng)稱融資租賃出租方），以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在年（含）以上，并向海關報關后實際離境的貨物，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。對融資租賃海洋工程結構物試行退稅政策。對融資租賃出租方購買的，并以融資租賃方式租賃給境內(nèi)列名海上石油天然氣開采企業(yè)且租賃期限在年（含）以上的國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結構物，視同出口，試行增值稅、消費稅出口退稅政策?！具m用條件】融資租賃出口貨物的范圍，包括飛機、飛機發(fā)動機、鐵道機車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物，具體應符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第號)第二十一條“固定資產(chǎn)”的相關規(guī)定。 海洋工程結構物范圍、退稅率以及海上石油天然氣開采企業(yè)的具體范圍按照《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔〕號)有關規(guī)定執(zhí)行?！厩榫皢柎稹繂枺何覀兪侨谫Y租賃出租企業(yè)，請問融資租賃出口貨物的退（免）稅申報期限和提供資料的要求是什么？答：融資租賃出租方應在首份融資租賃合同簽訂之日起日內(nèi)，到主管國家稅務局辦理出口退（免）稅資格備案，除提供《國家稅務總局關于發(fā)布出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法的公告》（國家稅務總局公告年第號）規(guī)定的資料外（僅經(jīng)營海洋工程結構物融資租賃的，可不提供《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》或《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書》、中華人民共和國海關進出口貨物收發(fā)貨