內部控制與控制風險評價(已修改)
2025-07-19 12:59 本頁面
【正文】 31 / 31內部控制及控制風險評價 一、大綱（一）內部控制目標與要素 （二）了解與記錄內部控制 （三）內部控制測試 （四）內部控制評價 （五）管理建議書 二、本章重點、難點 注冊會計師編制審計計劃時，應當研究與評價被審計單位的內部控制。對擬信賴的內部控制進行符合性測試，據以確定對實質性測試的性質、時間和范圍的影響。（一）內部控制目標與要素1. 內部控制定義被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發(fā)現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。2. 內部控制的目標。（1）保證業(yè)務活動按照適當的授權進行；（2）保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當的會計期間及時記錄于適當的賬戶，使會計報表的編制符合會計準則的相關要求；（3）保證對資產和記錄的接觸、處理均經過適當的授權；（4）保證賬面資產與實存資產定期核對相符。①管理當局的責任建立、修正和維護公司的各項控制，并監(jiān)督控制政策和程序得到持續(xù)有效的執(zhí)行是管理當局的責任。②合理的保證A 公司管理當局應在綜合考慮控制的成本效益的基礎上，建立能為公司會計報表的公允表達提供合理保證的內部控制。B 控制程序不應對工作效率或獲利能力有不利影響。③固有的限制由于②和③，會計報表審計總存在一定的控制風險，控制風險始終應大于零。因此不管內控如何，都要進行實質性測試。（1）不論被審計單位規(guī)模大小，都要充分了解相關的內控；（2）根據了解，確定是否進行符合性測試及符合性測試的時間、性質和范圍；（3）內控良好，絕不能完全取消實質性測試程序。5．內部控制要素（1）控制環(huán)境①指對企業(yè)內部控制的建立和實施有重大影響的因素的總稱。②其好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或實施的效果；可增強也可削弱特定控制的有效性。③反映了管理當局和董事會關于控制對公司重要性的態(tài)度。④內容包括：A 經營管理的觀念、方式和風格B 組織結構C 董事會D 授權和分配責任的方法E 管理控制方法F 內部審計G 人事政策和實務H 外部影響（2）會計系統(tǒng)核心是處理交易，應為每筆交易提供一個完整的審計軌跡或交易軌跡，有效會計系統(tǒng)應做到：①確認并記錄所有真實的交易；②及時且充分詳細地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當的分類；③計量交易的價值，以便在會計報表上記錄其適當的貨幣價值；④確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當的會計期間；⑤在會計報表中適當地表達交易和披露相關事項。（3）控制程序控制程序可應用于某種交易，也可以廣泛地加以應用，還可以融合應用于控制環(huán)境或會計系統(tǒng)的特定組成部分。①交易授權交易授權程序的主要目的在于保證交易是管理人員在其授權范圍內授權下產生的；交易授權程序通常對“存在或發(fā)生”認定，以及某些“估價或分攤”認定的控制風險有直接影響。②職責劃分A 職責劃分的主要目的是為預防和及時發(fā)現在執(zhí)行所分配的職責時所產生的錯誤或舞弊行為。B 對于不相容的職責必須實行職責劃分。C 小公司業(yè)主可通過擔任一些特定的工作，來實現職責的合理劃分；或通過對員工的工作進行嚴密的監(jiān)督與復核，以彌補職責劃分的不足。D 職責劃分會影響三種認定的控制風險，比如：a 將資產保管同資產會計記錄的掌管相分離，可以降低盜竊的風險，因為盜竊者將無法通過減少資產的記錄來掩飾盜竊真相。b 將處理現金支出交易同調節(jié)銀行賬戶分離，可以降低不記錄支票付款的風險，因為在調節(jié)過程中可發(fā)現這種風險。c 付款憑證的批準同支票簽發(fā)相分離，可以降低支票書寫出錯的風險。③憑證與記錄控制憑證和記錄的控制程序會影響三種認定的控制風險，即：A 適當保持的記錄，如永續(xù)存貨記錄、應收賬款記錄、職工工資收人記錄，同“存在或發(fā)生”認定有關。B 使用預先編號的憑證并按其編號進行會計處理，同“完整性”認定有關。C 原始憑證，提供了交易記錄的金額，直接和“估價或分攤”認定相關。④ 資產接觸和記錄使用A 主要是指限制接近資產和接近重要記錄，以保證資產和記錄的安全。B 保護資產和記錄安全的最重要措施就是采用實物防護措施。C 同降低“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價或分攤”認定的控制風險相關。⑤ 獨立稽核A 獨立稽核是指驗證由另一個人或部門執(zhí)行的工作和驗證所記錄金額估價的正確性。B 獨立稽核同很多認定相關。比如：a 人工計算稽核發(fā)票、工資計算表及存貨匯總表的正確性（“估價或分攤”認定）。b 比較現有資產和有關記錄，如，銀行存款余額調節(jié)表、零用現金盤點表，及實物存貨記錄等(“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價或分攤”認定)。c 管理當局復核匯總賬戶余額詳細情況的報告，如應收賬款的賬齡分析表（“估價或分攤”認定）。(二) 了解與記錄內部控制注冊會計
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