內(nèi)部控制與控制風險評價(已修改)
2025-07-19 12:59 本頁面
【正文】 31 / 31內(nèi)部控制及控制風險評價 一、大綱（一）內(nèi)部控制目標與要素 （二）了解與記錄內(nèi)部控制 （三）內(nèi)部控制測試 （四）內(nèi)部控制評價 （五）管理建議書 二、本章重點、難點 注冊會計師編制審計計劃時，應(yīng)當研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制。對擬信賴的內(nèi)部控制進行符合性測試，據(jù)以確定對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的影響。（一）內(nèi)部控制目標與要素1. 內(nèi)部控制定義被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。2. 內(nèi)部控制的目標。（1）保證業(yè)務(wù)活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行；（2）保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準則的相關(guān)要求；（3）保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)；（4）保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。①管理當局的責任建立、修正和維護公司的各項控制，并監(jiān)督控制政策和程序得到持續(xù)有效的執(zhí)行是管理當局的責任。②合理的保證A 公司管理當局應(yīng)在綜合考慮控制的成本效益的基礎(chǔ)上，建立能為公司會計報表的公允表達提供合理保證的內(nèi)部控制。B 控制程序不應(yīng)對工作效率或獲利能力有不利影響。③固有的限制由于②和③，會計報表審計總存在一定的控制風險，控制風險始終應(yīng)大于零。因此不管內(nèi)控如何，都要進行實質(zhì)性測試。（1）不論被審計單位規(guī)模大小，都要充分了解相關(guān)的內(nèi)控；（2）根據(jù)了解，確定是否進行符合性測試及符合性測試的時間、性質(zhì)和范圍；（3）內(nèi)控良好，絕不能完全取消實質(zhì)性測試程序。5．內(nèi)部控制要素（1）控制環(huán)境①指對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的總稱。②其好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч豢稍鰪娨部上魅跆囟刂频挠行?。③反映了管理當局和董事會關(guān)于控制對公司重要性的態(tài)度。④內(nèi)容包括：A 經(jīng)營管理的觀念、方式和風格B 組織結(jié)構(gòu)C 董事會D 授權(quán)和分配責任的方法E 管理控制方法F 內(nèi)部審計G 人事政策和實務(wù)H 外部影響（2）會計系統(tǒng)核心是處理交易，應(yīng)為每筆交易提供一個完整的審計軌跡或交易軌跡，有效會計系統(tǒng)應(yīng)做到：①確認并記錄所有真實的交易；②及時且充分詳細地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當?shù)姆诸?；③計量交易的價值，以便在會計報表上記錄其適當?shù)呢泿艃r值；④確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當?shù)臅嬈陂g；⑤在會計報表中適當?shù)乇磉_交易和披露相關(guān)事項。（3）控制程序控制程序可應(yīng)用于某種交易，也可以廣泛地加以應(yīng)用，還可以融合應(yīng)用于控制環(huán)境或會計系統(tǒng)的特定組成部分。①交易授權(quán)交易授權(quán)程序的主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)下產(chǎn)生的；交易授權(quán)程序通常對“存在或發(fā)生”認定，以及某些“估價或分攤”認定的控制風險有直接影響。②職責劃分A 職責劃分的主要目的是為預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責時所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為。B 對于不相容的職責必須實行職責劃分。C 小公司業(yè)主可通過擔任一些特定的工作，來實現(xiàn)職責的合理劃分；或通過對員工的工作進行嚴密的監(jiān)督與復(fù)核，以彌補職責劃分的不足。D 職責劃分會影響三種認定的控制風險，比如：a 將資產(chǎn)保管同資產(chǎn)會計記錄的掌管相分離，可以降低盜竊的風險，因為盜竊者將無法通過減少資產(chǎn)的記錄來掩飾盜竊真相。b 將處理現(xiàn)金支出交易同調(diào)節(jié)銀行賬戶分離，可以降低不記錄支票付款的風險，因為在調(diào)節(jié)過程中可發(fā)現(xiàn)這種風險。c 付款憑證的批準同支票簽發(fā)相分離，可以降低支票書寫出錯的風險。③憑證與記錄控制憑證和記錄的控制程序會影響三種認定的控制風險，即：A 適當保持的記錄，如永續(xù)存貨記錄、應(yīng)收賬款記錄、職工工資收人記錄，同“存在或發(fā)生”認定有關(guān)。B 使用預(yù)先編號的憑證并按其編號進行會計處理，同“完整性”認定有關(guān)。C 原始憑證，提供了交易記錄的金額，直接和“估價或分攤”認定相關(guān)。④ 資產(chǎn)接觸和記錄使用A 主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。B 保護資產(chǎn)和記錄安全的最重要措施就是采用實物防護措施。C 同降低“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價或分攤”認定的控制風險相關(guān)。⑤ 獨立稽核A 獨立稽核是指驗證由另一個人或部門執(zhí)行的工作和驗證所記錄金額估價的正確性。B 獨立稽核同很多認定相關(guān)。比如：a 人工計算稽核發(fā)票、工資計算表及存貨匯總表的正確性（“估價或分攤”認定）。b 比較現(xiàn)有資產(chǎn)和有關(guān)記錄，如，銀行存款余額調(diào)節(jié)表、零用現(xiàn)金盤點表，及實物存貨記錄等(“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價或分攤”認定)。c 管理當局復(fù)核匯總賬戶余額詳細情況的報告，如應(yīng)收賬款的賬齡分析表（“估價或分攤”認定）。(二) 了解與記錄內(nèi)部控制注冊會計
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