【正文】 　　　　初級會計實務(wù)第八章　政府會計基礎(chǔ)　　本章考情　　本章屬于非重點章，分值一般在46分左右，主要考查單選題、多選題和判斷題，考試內(nèi)容大多來源于教材原文，因而本章學(xué)習(xí)時，以掌握教材和講義中的內(nèi)容為主，不需要進行過多的拓展學(xué)習(xí)和練習(xí)?！　　　　〗滩淖兓　　暗谝还?jié) 政府會計基本準(zhǔn)則”；　　“非企業(yè)會計體系概述”的相關(guān)內(nèi)容；　　“增值稅”的相關(guān)處理。　　　　第一節(jié)　政府會計基本準(zhǔn)則　　專題一　政府會計概述　　政府會計是會計體系的重要分支，它是運用會計專門方法對政府及其組成主體（包括政府所屬的行政事業(yè)單位等）的財務(wù)狀況、運行情況（含運行成本，下同）、現(xiàn)金流量、預(yù)算執(zhí)行等情況進行全面核算、監(jiān)督和報告?！　∥覈壳暗恼斦蟾嬷贫葘嵭幸允崭秾崿F(xiàn)制政府會計核算為基礎(chǔ)的決算報告制度，包括財政總決算和部門決算?！　〉S著經(jīng)濟社會發(fā)展，僅實行決算報告制度，難以滿足現(xiàn)代化發(fā)展的要求。因此，必須推進政府會計改革，建立全面反映政府資產(chǎn)負(fù)債、收入費用、運行成本、現(xiàn)金流量等財務(wù)信息的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度。　　　　【知識點】政府會計改革的基本原則★　　權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告改革的基本原則，具體包括以下四項原則：　　，借鑒國際經(jīng)驗　　，注重改革創(chuàng)新　　，便于社會監(jiān)督　　，穩(wěn)妥有序推進　　　　【知識點】政府會計改革的任務(wù)★　　新時期我國政府會計改革的主要任務(wù)，具體包括以下四項任務(wù)：　　【前提和基礎(chǔ)】　　【關(guān)鍵】　　【保障】　　【目的】　　　　【知識點】政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系★　　　　　　一、政府會計基本準(zhǔn)則　　政府會計基本準(zhǔn)則用于規(guī)范政府會計目標(biāo)、政府會計主體、政府會計信息質(zhì)量要求、政府會計核算基礎(chǔ)，以及政府會計要素定義、確認(rèn)和計量原則、列報要求等原則事項?！　』緶?zhǔn)則指導(dǎo)具體準(zhǔn)則和制度的制定，并為政府會計實務(wù)問題提供處理原則?！　　　《⒄畷嬀唧w準(zhǔn)則及應(yīng)用指南　　政府會計具體準(zhǔn)則依據(jù)基本準(zhǔn)則制定，用于規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的會計處理原則，詳細規(guī)定經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項引起的會計要素變動的確認(rèn)、計量和報告?！　?yīng)用指南是對具體準(zhǔn)則的實際應(yīng)用作出的操作性規(guī)定。　　　　三、政府會計制度　　政府會計制度依據(jù)基本準(zhǔn)則制定，主要規(guī)定政府會計科目及賬務(wù)處理、報表體系及編制說明等，與政府會計具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南相互協(xié)調(diào)、相互補充。　　　　專題二　政府會計基本準(zhǔn)則　　【知識點】政府會計主體★　　《基本準(zhǔn)則》適用于各級政府、各部門、各單位（即政府會計主體）。　　【提示】以下主體不適用《基本準(zhǔn)則》：　?。?）軍隊；　?。?）已納入企業(yè)財務(wù)管理體系的單位；　　（3）執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的社會團體?！　　　　局R點】政府會計核算體系及目標(biāo)★★　　政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成?！　榱梭w現(xiàn)“政府財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的要求，《基本準(zhǔn)則》確立了 “雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報告”的政府會計核算體系。　預(yù)算會計財務(wù)會計“雙功能”預(yù)算會計通過預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余三個要素，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況財務(wù)會計通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個要素，主要反映和監(jiān)督政府會計主體財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等“雙基礎(chǔ)”實行收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定實行權(quán)責(zé)發(fā)生制“雙報告”編制決算報告編制財務(wù)報告政府決算報告的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)政府財務(wù)報告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)　　　　【知識點】政府會計核算一般要求★　　《基本準(zhǔn)則》規(guī)定，政府會計核算應(yīng)當(dāng)遵循以下基本要求：　　?！　　！　?，分期結(jié)算賬目，按規(guī)定編制決算報告和財務(wù)報告。會計期間至少分為年度和月度?！　?。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計量，同時登記外幣金額?！　　！　　　　局R點】政府會計信息質(zhì)量要求★★　　　　【鏈接】企業(yè)會計信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性等?！　　　∫弧⒖煽啃浴　≌畷嬛黧w應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息真實可靠?！　】煽啃允歉哔|(zhì)量會計信息的重要基礎(chǔ)和關(guān)鍵所在。　　　　二、全面性　　政府會計主體應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映政府會計主體預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況、運行情況、現(xiàn)金流量等。　　在符合重要性和成本效益原則的前提下，政府會計主體應(yīng)保證會計信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報的報表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與報告使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。　　【提示】按照全面性要求，單位會計核算的資產(chǎn)不僅要包括單位占有、使用的資產(chǎn)，還要包括受托管理的資產(chǎn)，以及負(fù)責(zé)經(jīng)管責(zé)任的公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等?！　　　∪?、相關(guān)性　　政府會計主體提供的會計信息，應(yīng)當(dāng)與反映政府會計主體公共受托責(zé)任履行情況以及報告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關(guān)，有助于報告使用者對政府會計主體過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。　　　　四、及時性　　政府會計主體對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計核算，不得提前或者延后?！　嬓畔⒌膬r值在于幫助報告使用者作出經(jīng)濟決策，具有時效性?！　〖皶r性要求及時收集會計信息，及時處理會計信息，及時傳遞會計信息?！　　　∥?、可比性　　政府會計主體提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，同一政府會計主體不同時期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由及其影響在附注中予以說明?！　〔煌畷嬛黧w發(fā)生相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，確保政府會計信息口徑一致，相互可比。　　　　六、可理解性　　政府會計主體提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于報告使用者理解和使用?！　　　∑?、實質(zhì)重于形式　　政府會計主體應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，不限于以經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的法律形式為依據(jù)?！　±?，單位通過融資租賃取得一項設(shè)備，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為本單位的資產(chǎn)?！　　纠}單選題】單位會計核算的資產(chǎn)不僅要包括單位占有、使用的資產(chǎn)，還要包括受托管理的資產(chǎn)，以及負(fù)責(zé)經(jīng)管責(zé)任的公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資等，這體現(xiàn)了政府會計信息質(zhì)量要求中的（　）?！　?　　　 　『正確答案』B『答案解析』政府會計主體應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映政府會計主體預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況、運行情況、現(xiàn)金流量等。　　【例題單選題】單位通過融資租賃取得一項設(shè)備，將其確認(rèn)為本單位的資產(chǎn)，這體現(xiàn)了政府會計信息質(zhì)量要求中的（?。?。　　　　　　　　『正確答案』B『答案解析』政府會計主體應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，不限于以經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的法律形式為依據(jù)。本題體現(xiàn)的是實質(zhì)重于形式?！　　　　局R點】政府財務(wù)會計要素★★　　政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用?！　　炬溄印科髽I(yè)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤?！　　　∫?、資產(chǎn)　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)的定義　　資產(chǎn)是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源?！　》?wù)潛力是指政府會計主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)以履行政府職能的潛在能力?！　。ǘ┵Y產(chǎn)類別　　政府會計主體的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等非流動資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等　　（三）資產(chǎn)的確認(rèn)條件　　符合政府資產(chǎn)定義的經(jīng)濟資源，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：　　一是與該經(jīng)濟資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體；　　二是該經(jīng)濟資源的成本或者價值能夠可靠地計量。　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)的計量屬性　　政府資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額。　　無法采用歷史成本、重置成本、現(xiàn)值和公允價值計量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）計量。　　政府會計主體在對資產(chǎn)進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計量?！　　纠}多選題】下列選項中，屬于政府資產(chǎn)的計量屬性的有（?。?。　　　　　　　　『正確答案』ABD『答案解析』政府資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額?！　　　《?、負(fù)債　　（一）負(fù)債的定義　　負(fù)債是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務(wù)?！　。ǘ┴?fù)債的分類　　政府會計主體的負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債包括應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項等非流動負(fù)債包括長期應(yīng)付款、應(yīng)付政府債券和政府依法擔(dān)保形成的債務(wù)等　　（三）負(fù)債的確認(rèn)條件　　符合政府負(fù)債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債：　　一是履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出政府會計主體；　　二是該義務(wù)的金額能夠可靠地計量?！　。ㄋ模┴?fù)債的計量屬性　　政府負(fù)債的計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值?！　≌畷嬛黧w在對負(fù)債進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的負(fù)債金額能夠持續(xù)、可靠計量?！　　　∪?、凈資產(chǎn)　　凈資產(chǎn)是指政府會計主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額，其金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量?！　　　∷?、收入　?。ㄒ唬┦杖氲亩x　　收入是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入。　?。ǘ┦杖氲拇_認(rèn)條件　　收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：　　一是與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流入政府會計主體；　　二是含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流入會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少；　　三是流入金額能夠可靠地計量?！　　　∥濉①M用　?。ㄒ唬┵M用的定義　　費用是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出?！　。ǘ┵M用的確認(rèn)條件　　費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：　　一是與費用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流出政府會計主體；　　二是含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；　　三是流出金額能夠可靠地計量?！　　　　局R點】政府預(yù)算會計要素★★　　政府預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。預(yù)算收入預(yù)算收入是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入預(yù)算收入一般在實際收到時予以確認(rèn)，以實際收到的金額計量預(yù)算支出預(yù)算支出是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出預(yù)算支出一般在實際支付時予以確認(rèn)，以實際支付的金額計量預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余是指政府會計主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額以及歷年滾存的資金余額。預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金　　【例題多選題】下列選項中，屬于政府預(yù)算會計要素的是（　）。　　　　　　　　『正確答案』ABC『答案解析』選項D，凈資產(chǎn)屬于政府財務(wù)會計要素?！　　纠}判斷題】預(yù)算收入一般在實際收到時予以確認(rèn)，以實際收到的金額計量。（?。赫_答案』√　　　　【知識點】政府財務(wù)報告★　　一、政府財務(wù)報告的構(gòu)成和內(nèi)容　　政府財務(wù)報告是反映政府會計主體某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的運行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件?！　　　　　《?、政府財務(wù)報告編報政府部門財務(wù)報告編報政府綜合財務(wù)報告編報①清查核實資產(chǎn)負(fù)債②編制政府部門財務(wù)報告③開展政府部門財務(wù)報告審計④報送并公開政府部門財務(wù)報告⑤加強部門財務(wù)分析①清查核實財政直接管理的資產(chǎn)負(fù)債②編制政府綜合財務(wù)報告③開展政府綜合財務(wù)報告審計④報送并公開政府綜合財務(wù)報告⑤應(yīng)用政府綜合財務(wù)報告信息　　　　【知識點】政府決算報告★★　　政府決算報告是綜合反映政府會計主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件?！　　　　咎崾尽空疀Q算報告與政府綜合財務(wù)報告的主要區(qū)別：　政府決算報告政府綜合財務(wù)報告編制主體各級政府財政部門、各部門、各單位反映的對象一級政府年度預(yù)算收支執(zhí)行情況的結(jié)果一級政府整體財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性編制基礎(chǔ)收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制數(shù)據(jù)來源以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)編制方法匯總合并報送要求本級人民代表大會常務(wù)委員會審查和批準(zhǔn)本級人民代表