注冊會計師cpa會計背誦版(已修改)
2025-07-11 03:44 本頁面
【正文】 .. . . ..第一講 金融工具 會計不考分錄，考描述；金融工具和收入準則，新修改，必考。 金融資產(chǎn)分類：以攤余成本計量；以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益；以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 業(yè)務(wù)模式：收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)或兩者兼有。 綜債和攤余成本，能通過現(xiàn)金流量測試，現(xiàn)金流量僅為對本金和未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付；綜股和損益的不能通過現(xiàn)金流量測試。 綜股，一經(jīng)制定不可撤銷，不可重分類；只有綜債才可重分類；只有分配股利時才和損益相關(guān)；不計減值準備；處置損益和累積的其他綜合收益均計入留存收益； 綜股分錄：a) 借：其他權(quán)益工具投資——成本（含交易費）；應(yīng)收股利；貸：銀行存款b) 持有：借：應(yīng)收股利；貸：投資收益。借：銀行存款；貸：應(yīng)收股利c) 后續(xù)變動：借:其他權(quán)益工具投資——公允價值變動；貸：其他綜合收益；d) 終止確認：借:銀行存款；貸：其他權(quán)益工具投資——成本；其他權(quán)益工資投資——公允價值變動；盈余公積；利潤分配——未分配利潤。同時：借：其他綜合收益；貸：盈余公積；利潤分配——未分配利潤 金融負債的分類：公損（或指定為公損）的以及按攤余成本計量。 金融負債和權(quán)益工具的劃分：a) 金融負債：必須還（合同義務(wù)）；金額固定；i. 向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；ii. 在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)；iii. 將來須用或可用自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同；iv. 將來須用或可用自身權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，但數(shù)量固定的權(quán)益換取固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的除外；b) 權(quán)益工具：不是必須還；股數(shù)固定；c) 外幣數(shù)量固定的視為固定，不考慮匯兌損益； 只有計入損益的資產(chǎn)和負債，交易費用才計入當(dāng)期損益；其余應(yīng)計入成本。 攤余成本：交易費用計入成本；用實際利率，買來或原生已減值的按照經(jīng)信用調(diào)整的實際利率，買入后發(fā)生減值仍按原實際利率；攤余成本扣除了減值；減值可以沖回，上升攤余成本，調(diào)回正常實際利率；1 攤余：債權(quán)投資——成本；債權(quán)投資——利息調(diào)整；債權(quán)投資——應(yīng)計利息；1 綜債多一筆分錄：賬面余額與公允價值之間的差額，計入其他綜合收益；該分錄不影響攤余成本；故重分類時，視同一直按照攤余成本計量。分錄：借：其他債權(quán)投資——公允價值變動；貸：其他綜合收益1 金融負債，攤余成本計量托底；金融資產(chǎn)，公損托底；1 自初始取得以來風(fēng)險未顯著增加：確認未來12個月；風(fēng)險顯著增加：確認整個存續(xù)期；風(fēng)險顯著增加：逾期超過30天；1 購買或原生的已發(fā)生減值的，按照整個存續(xù)期確認損失準備；買來后顯著增加的，按存續(xù)期確認，好轉(zhuǎn)后按未來12個月確認，可部分轉(zhuǎn)回。 公允價值下降和逾期信用損失之間沒有任何關(guān)聯(lián)。1 金融工具的重分類：只有債權(quán)類才可重分類；股權(quán)類不存在重分類的說法。金融負債不可重分類，金融資產(chǎn)可以，但不鼓勵，只有業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更時才可重分；分類時，原有的利得和損失不得調(diào)整。1 攤余成本到公允：按公允計量，公允與賬面之間差額計入損益，已計提的減值反向結(jié)轉(zhuǎn)（因為損沒有減值的說法）；1 攤余成本到綜債：按公允計量，公允與賬面價值的差額計入其他綜合收益；不影響實際利率和預(yù)期信用損失；債券投資損失準備，轉(zhuǎn)入其他綜合收益——損失準備。1 綜債到攤余成本：借：債權(quán)投資（公允）；貸：其他債權(quán)投資（公允）；借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資（公允價值變動）；貸：債權(quán)投資（削減）；其他綜合收益——其他債權(quán)投資損失準備 轉(zhuǎn)入 債權(quán)投資損失準備。 綜債到損益：累計的綜合收益轉(zhuǎn)入損益，以公允計量；2 公允到攤余成本：以公允作為攤余成本；借：債券投資（轉(zhuǎn)換日公允）；貸：交易性金融資產(chǎn)；不處理原計入損益部分；2 公允到綜債：按公允計量，原損益不處理；原資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)入其他綜合收益——損失準備。2 轉(zhuǎn)移終止；部分轉(zhuǎn)移，未放棄控制，繼續(xù)涉入；部分轉(zhuǎn)移，放棄控制，終止；2 套期工具：只有計入損益的，才可作為套期工具；計入綜的，不可以；2 被套期項目：可以為計入損益的，也可以計入綜合；a) 公允價值套期：利得或損失一半計入當(dāng)期損益，綜債計入損益，綜股計入其他綜合收益；b) 現(xiàn)金流量套期：有效套期計入綜合收益，不輕易轉(zhuǎn)損益；無效套期計入損益；c)
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