人力資源會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)及其確認(rèn)與計(jì)量[001](已修改)
2025-07-06 20:18 本頁(yè)面
【正文】 人力資源會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)及其確認(rèn)與計(jì)量 一、人力資源會(huì)計(jì)研究：關(guān)鍵何在？ “經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的構(gòu)建長(zhǎng)期以來忽略了對(duì)其賴以存在的基礎(chǔ)（foundations）進(jìn)行檢驗(yàn)”[1]，科斯在“企業(yè)的性質(zhì)”一文中敏銳地注意了這一點(diǎn)，避免了因?yàn)槔碚摶A(chǔ)不一而帶來的無休止的爭(zhēng)論。人力資源會(huì)計(jì)研究目前也面臨著同樣的問題。 人力資源會(huì)計(jì)發(fā)動(dòng)于60年代的美國(guó)，經(jīng)過三十多年的發(fā)展，迄今仍未在知識(shí)密集型的行業(yè)，如高新技術(shù)企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保險(xiǎn)業(yè)和銀行中得到廣泛的應(yīng)用。人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀提醒我們，在強(qiáng)調(diào)其重要性與緊迫性的同時(shí)，更需要了解和清楚，問題的癥結(jié)何在？不少的國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)者進(jìn)行了針對(duì)性的分析，普遍認(rèn)為人力資源會(huì)計(jì)迄今尚未得到廣泛應(yīng)用的“癥結(jié)”在于“人力資源計(jì)量的困難”，并在人力資源計(jì)量的問題上尋求突破①。其實(shí)，問題的關(guān)鍵在于人力資源會(huì)計(jì)賴以構(gòu)建的基本理論供給的不足，于是造成了一種錯(cuò)覺，好象人力資源會(huì)計(jì)的各個(gè)問題都是孤立的，只要解決了計(jì)量問題就可以奏效。人力資源會(huì)計(jì)實(shí)踐證明，這種錯(cuò)覺造成了我們忽視了人力資源會(huì)計(jì)問題的實(shí)質(zhì)。我們認(rèn)為，目前迫切需要尋求一個(gè)一般的概念框架，以便在其中對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的諸多問題進(jìn)行系統(tǒng)、一貫的回答。孤立地談?wù)摵汀靶笡Q”人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量思路的“戰(zhàn)略性”值得商榷！“梁慶德”與“馮根生”現(xiàn)象的鮮明對(duì)比極大地支持了如上設(shè)想②。當(dāng)然，筆者并非否定解決“人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量”這個(gè)難題的積極意義，只是認(rèn)為計(jì)量問題只是人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用受阻的一個(gè)側(cè)面，更重要的原因是人力資源會(huì)計(jì)的推行缺乏理論基礎(chǔ)，體現(xiàn)在：（1）忽視利用“企業(yè)理論”的最新發(fā)展成果來為人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用尋求理論支持——經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)[2]；（2）仍舊過分拘泥于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代出現(xiàn)的、以“非人力資本”（又稱財(cái)務(wù)資本物質(zhì)資本，以下不做區(qū)分交叉使用）為核心構(gòu)建的傳統(tǒng)“權(quán)益理論”，未對(duì)“人力資本應(yīng)納入權(quán)益理論”這一嶄新理念進(jìn)行應(yīng)有的的關(guān)注（忽略了會(huì)計(jì)理論的繼承與發(fā)展性），從而并未從會(huì)計(jì)學(xué)角度為人力資源信息進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)告體系掃清障礙?！ ♂槍?duì)上述分析，本文先結(jié)合企業(yè)理論的最新發(fā)展推演出“人力資本所有者應(yīng)該與財(cái)務(wù)資本所有者一起成為企業(yè)剩余權(quán)益的索取者，然后對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的權(quán)益理論進(jìn)行拓展，將會(huì)計(jì)平衡式”資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益“拓展為”資產(chǎn)=財(cái)務(wù)負(fù)債十人力負(fù)債十財(cái)務(wù)資本權(quán)益十人力資本權(quán)益“，并初步探索人力資源如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的問題。 二、人力資源會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)：一個(gè)不容忽視的問題 “人力資本要素的稀缺性”決定人力資本所有者可以擁有企業(yè)的剩余索取權(quán) “資本雇傭勞動(dòng)”還是“勞動(dòng)雇傭資本”，一直是經(jīng)濟(jì)學(xué)界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。根據(jù)馬克思在《資本論》第一卷中的觀點(diǎn)，筆者可以合乎理性地推定③，在物質(zhì)資本稀缺的年代，資本與勞動(dòng)之間貌似平等的關(guān)系絲毫不能夠掩飾兩者之間實(shí)質(zhì)上的不平等，因此財(cái)務(wù)資本的所有者和人力資本的所有者之間訂立的契約從根本上講是不完備的（而且不完備的程度甚高）。事實(shí)上，馬克思在《資本論》第一卷中幾乎將人力資本作為外生變量而未作什么詳細(xì)研究，與此形成鮮明對(duì)比的是，（物質(zhì)）資本是馬克思討論的重心。不可否認(rèn)的是，“資本雇傭勞動(dòng)”只是人力資本所有者與財(cái)務(wù)資本的所有者之間重復(fù)博棄的初始均衡狀態(tài)，資本與勞動(dòng)之間不完備的契約留下了很大的公共領(lǐng)域（Pubic Domain），相當(dāng)價(jià)值的“租”（Rents）被留置于其中，在社會(huì)的演進(jìn)與經(jīng)濟(jì)的漫長(zhǎng)發(fā)展過程中，人力資本和非人力資本的所有者之間的討價(jià)還價(jià)博弈從來沒有終止，而是體現(xiàn)為一種連續(xù)的重復(fù)博奔。當(dāng)人力資源的形成、培植、開發(fā)和利用成為決定一個(gè)企業(yè)生存、發(fā)展、獲利與否的決定性因素之一時(shí)，人力資本所有者和非人力資本的所有者進(jìn)行的討價(jià)還價(jià)（重復(fù)博弈）中雙方的力量對(duì)比也在變化，兩者之間的不平等性也在逐漸縮小。作
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