人力資源會計的理論基礎及其確認與計量(已修改)
2025-07-06 20:18 本頁面
【正文】 人力資源會計的理論基礎及其確認與計量 一、人力資源會計研究：關鍵何在？ “經濟學理論的構建長期以來忽略了對其賴以存在的基礎（foundations）進行檢驗”[1]，科斯在“企業(yè)的性質”一文中敏銳地注意了這一點，避免了因為理論基礎不一而帶來的無休止的爭論。人力資源會計研究目前也面臨著同樣的問題?！ ∪肆Y源會計發(fā)動于60年代的美國，經過三十多年的發(fā)展，迄今仍未在知識密集型的行業(yè)，如高新技術企業(yè)、會計師事務所、保險業(yè)和銀行中得到廣泛的應用。人力資源會計發(fā)展的現(xiàn)狀提醒我們，在強調其重要性與緊迫性的同時，更需要了解和清楚，問題的癥結何在？不少的國內外會計學者進行了針對性的分析，普遍認為人力資源會計迄今尚未得到廣泛應用的“癥結”在于“人力資源計量的困難”，并在人力資源計量的問題上尋求突破①。其實，問題的關鍵在于人力資源會計賴以構建的基本理論供給的不足，于是造成了一種錯覺，好象人力資源會計的各個問題都是孤立的，只要解決了計量問題就可以奏效。人力資源會計實踐證明，這種錯覺造成了我們忽視了人力資源會計問題的實質。我們認為，目前迫切需要尋求一個一般的概念框架，以便在其中對人力資源會計的諸多問題進行系統(tǒng)、一貫的回答。孤立地談論和“懈決”人力資源會計計量思路的“戰(zhàn)略性”值得商榷！“梁慶德”與“馮根生”現(xiàn)象的鮮明對比極大地支持了如上設想②。當然，筆者并非否定解決“人力資源會計計量”這個難題的積極意義，只是認為計量問題只是人力資源會計應用受阻的一個側面，更重要的原因是人力資源會計的推行缺乏理論基礎，體現(xiàn)在：（1）忽視利用“企業(yè)理論”的最新發(fā)展成果來為人力資源會計的應用尋求理論支持——經濟學理論是會計學的基礎[2]；（2）仍舊過分拘泥于工業(yè)經濟時代出現(xiàn)的、以“非人力資本”（又稱財務資本物質資本，以下不做區(qū)分交叉使用）為核心構建的傳統(tǒng)“權益理論”，未對“人力資本應納入權益理論”這一嶄新理念進行應有的的關注（忽略了會計理論的繼承與發(fā)展性），從而并未從會計學角度為人力資源信息進入財務報告體系掃清障礙?！ ♂槍ι鲜龇治?，本文先結合企業(yè)理論的最新發(fā)展推演出“人力資本所有者應該與財務資本所有者一起成為企業(yè)剩余權益的索取者，然后對會計學的權益理論進行拓展，將會計平衡式”資產=負債十所有者權益“拓展為”資產=財務負債十人力負債十財務資本權益十人力資本權益“，并初步探索人力資源如何進行確認和計量的問題?！ 《?、人力資源會計的理論基礎：一個不容忽視的問題 “人力資本要素的稀缺性”決定人力資本所有者可以擁有企業(yè)的剩余索取權 “資本雇傭勞動”還是“勞動雇傭資本”，一直是經濟學界爭論的焦點。根據馬克思在《資本論》第一卷中的觀點，筆者可以合乎理性地推定③，在物質資本稀缺的年代，資本與勞動之間貌似平等的關系絲毫不能夠掩飾兩者之間實質上的不平等，因此財務資本的所有者和人力資本的所有者之間訂立的契約從根本上講是不完備的（而且不完備的程度甚高）。事實上，馬克思在《資本論》第一卷中幾乎將人力資本作為外生變量而未作什么詳細研究，與此形成鮮明對比的是，（物質）資本是馬克思討論的重心。不可否認的是，“資本雇傭勞動”只是人力資本所有者與財務資本的所有者之間重復博棄的初始均衡狀態(tài)，資本與勞動之間不完備的契約留下了很大的公共領域（Pubic Domain），相當價值的“租”（Rents）被留置于其中，在社會的演進與經濟的漫長發(fā)展過程中，人力資本和非人力資本的所有者之間的討價還價博弈從來沒有終止，而是體現(xiàn)為一種連續(xù)的重復博奔。當人力資源的形成、培植、開發(fā)和利用成為決定一個企業(yè)生存、發(fā)展、獲利與否的決定性因素之一時，人力資本所有者和非人力資本的所有者進行的討價還價（重復博弈）中雙方的力量對比也在變化，兩者之間的不平等性也在逐漸縮小。作
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