原材料核算管理及財(cái)務(wù)知識(shí)分析(已修改)
2025-07-05 14:55 本頁(yè)面
【正文】 第三節(jié) 原材料的核算 原材料是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的勞動(dòng)對(duì)象，其特點(diǎn)是：一次性的參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)過一個(gè)生產(chǎn)周期就要全部消耗掉或改變其原有的實(shí)物形態(tài)；同時(shí)其價(jià)值隨實(shí)物的消耗，一次性的全部轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去，通過產(chǎn)品銷售，價(jià)值得到一次性補(bǔ)償。 一、原材料的分類 制造業(yè)的原材料按其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中不同作用，一般分為： 原料及主要材料 外購(gòu)半成品 輔助材料 燃料 修理用備件 包裝材料：一般用包裝材料，如紙張、麻繩、鐵皮等。 二、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的日常核算 實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的日常核算就是指從材料的收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總賬均以實(shí)際成本來(lái)反映材料的收、發(fā)、結(jié)存情況。 （一）材料收發(fā)的憑證 材料收入的憑證：收料單、入庫(kù)單以及退料單。 材料發(fā)出的憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、銷售發(fā)料單、配比發(fā)料單 （二）總分類核算的賬戶 （1）“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。 借方登記驗(yàn)收入庫(kù)的原材料的實(shí)際成本。 貸方登記發(fā)出的各種原料的實(shí)際成本。 期末余額在借方，表示月末企業(yè)庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。 （2）“在途物資”賬戶：核算實(shí)際成本法下，企業(yè)尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。該賬戶按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬戶。 借方登記企業(yè)購(gòu)入的在途物資的實(shí)際成本。 貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的原材料的實(shí)際成本。 期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。 （3）“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”賬戶。企業(yè)在購(gòu)貨時(shí)向供應(yīng)單位支付的增值稅，用以抵扣銷項(xiàng)稅額，與貨款同時(shí)支付。 （三）總分類核算 ①貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)等） 【應(yīng)用舉例：教材例12－4】企業(yè)為一般納稅人，某日該企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為12600元，增值稅額為2142元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料12600 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2142 貸：銀行存款14742 ②貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù) 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 收到材料時(shí)， 借：原材料 貸：在途物資 【應(yīng)用舉例：教材例12－5】依據(jù)例12－4購(gòu)入材料的業(yè)務(wù)，假定發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運(yùn)到，企業(yè)于收到結(jié)算憑證時(shí)：分錄為 借：在途物資12600 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2142 貸：銀行存款14742 上述材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)， 借：原材料12600 貸：在途物資12600 【應(yīng)用舉例：】企業(yè)購(gòu)入材料一批，買價(jià)80000元，增值稅額13600元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1600元（運(yùn)費(fèi)的增值稅略）。貨款、運(yùn)雜費(fèi)和增值稅已通過銀行存款支付，材料尚未入庫(kù)。（3分） 答案： 借：在途物資81600 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600 貸：銀行存款95200 【應(yīng)用舉例：】企業(yè)購(gòu)入鋼材一批，買價(jià)65000元，增值稅11050元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)2100元（增值稅略）。貨款、運(yùn)雜費(fèi)和增值稅已通過銀行存款支付，鋼材驗(yàn)收入庫(kù)（3分） 答案： 借：原材料67100 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11050 貸：銀行存款78150 ③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù) 如果發(fā)票賬單已到，但由于企業(yè)的銀行存款不足而暫未付款，按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額記賬； 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 【應(yīng)用舉例：教材例12－6】企業(yè)從外地西江鋼鐵廠購(gòu)入甲種材料2000公斤，買價(jià)4000元，增值稅發(fā)票上的增值稅額為680元，供應(yīng)單位代墊運(yùn)雜費(fèi)400元。材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付。 分錄： 借：原材料4400 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680 貸：應(yīng)付賬款5080 如果材料已到，但供應(yīng)單位發(fā)票賬單未到，而貨款尚未支付。應(yīng)按照雙方合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格暫估入賬。下月初做相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。 暫估：借：原材料貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款 沖回：做相反的會(huì)計(jì)分錄。 【應(yīng)用舉例：
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