【正文】 淺談我國增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅在運(yùn)行中暴露和產(chǎn)生了難以克服的缺陷和漏洞，不利于有機(jī)構(gòu)成較高的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展以及我國進(jìn)出口貿(mào)易的進(jìn)一步發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅已成歷史的必然。我們應(yīng)該消除減收、投資過熱的顧慮，采取措施積極穩(wěn)妥地加快增值稅轉(zhuǎn)型?！娟P(guān)鍵字】首段：所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將中國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家，實(shí)行的都是消費(fèi)型增值稅。因?yàn)樗欣谄髽I(yè)進(jìn)行設(shè)備更新改造，因而頗受企業(yè)的歡迎。一、增值稅轉(zhuǎn)型概況增值稅轉(zhuǎn)型改革是指將我國以前實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)性增值稅。由于生產(chǎn)型增值稅在征收是不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，與目前國際上普遍實(shí)行的消費(fèi)型增值稅以及我國目前國情需要不相吻合，所以2008年11月5日，國務(wù)院總理溫家寶主持召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，研究部署進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長的措施時(shí)要求在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。下文將簡述增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容及其影響。轉(zhuǎn)型的必要性增值稅轉(zhuǎn)型已成歷史必然所謂增值稅轉(zhuǎn)型， 就是將中國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。 世界上絕大多數(shù)國家實(shí)行消費(fèi)型增值稅， 只有我國和印度尼西亞實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。 但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅在運(yùn)行中暴露和產(chǎn)生了難以克服的缺陷和漏洞，突出表現(xiàn)在：一是沒有完全解決重復(fù)征稅問題， 不利于有機(jī)構(gòu)成較高的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展； 二是不利于簡化征管手段提高了稅收成本’三是使企業(yè)出口退稅難以充分實(shí)現(xiàn)， 出口貨物價(jià)格中含有某些稅收成份，不利于我國進(jìn)出口貿(mào)易的進(jìn)一步發(fā)展。因此增值稅實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型已成歷史的必然。增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(一)目前生產(chǎn)型增值稅下的會(huì)計(jì)核算1．購進(jìn)(建造等)固定資產(chǎn)的增值稅計(jì)人成本我國現(xiàn)行的是生產(chǎn)型增值稅，對(duì)于購進(jìn)固定資產(chǎn)(含自建)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，相對(duì)應(yīng)地，在會(huì)計(jì)上的具體體現(xiàn)就是購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)的增值稅不允許單獨(dú)核算，一起計(jì)人固定資產(chǎn)的成本。例如：A企業(yè)購入不需安裝的設(shè)備價(jià)格100000元，增值稅17000元?？铐?xiàng)付訖，設(shè)備已投入使用。則會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)117000貸：銀行存款117000顯然，將購進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額一起計(jì)入了固定資產(chǎn)的成本之中。2．建造領(lǐng)用一般貨物必須轉(zhuǎn)出增值稅我國稅法規(guī)定，購進(jìn)貨物改變用途(即用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，在會(huì)計(jì)核算上的具體表現(xiàn)就是其支付或負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅必須轉(zhuǎn)出。例如：A企業(yè)用進(jìn)價(jià)20000元的原材料用于設(shè)備建造。則會(huì)計(jì)處理為：借：在建工程23400貸：原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)34003．銷售時(shí)固定資產(chǎn)時(shí)一般免增值稅我國銷售固定資產(chǎn)一般免增值稅，所以在會(huì)計(jì)處理時(shí)候，只涉及“固定資產(chǎn)清理”，沒有涉及增值稅。例如：A企業(yè)銷售固定資產(chǎn)取得收入5000元，款項(xiàng)收訖。該固定資產(chǎn)原值100000元，已提折舊92000元，則會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)清理8000累計(jì)折舊92000貸：固定資產(chǎn)100000借：銀行存款5000貸：固定資產(chǎn)清理5000借：營業(yè)外支出3000貸：固定資產(chǎn)清理3000(二)生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型后的會(huì)計(jì)核算1．購進(jìn)的增值稅不計(jì)人成本，而是單獨(dú)核算增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型后，不需要區(qū)分是一般貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額還是固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。所以對(duì)購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅一樣允許抵扣，相對(duì)應(yīng)地，在會(huì)計(jì)上的具體體現(xiàn)就是購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)的增值稅就和購進(jìn)一般貨物一樣，允許單獨(dú)核算，不需計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，而作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算。沿用上文所舉A企業(yè)的例子加以分析。則A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)100000應(yīng)交稅費(fèi)——交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17000貸：銀行存款1170002．建造領(lǐng)用一般貨物不須轉(zhuǎn)出增值稅由于轉(zhuǎn)型后對(duì)購進(jìn)貨物和固定資產(chǎn)不加以區(qū)分，所以建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用的一般貨物，也就和一般生產(chǎn)或銷售領(lǐng)用一般貨物的會(huì)計(jì)處理一樣，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。在會(huì)計(jì)核算上的具體表現(xiàn)就是其支付或負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅不需轉(zhuǎn)出。沿用上文A企業(yè)的例子加以分析。則B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：借：在建工程20000貸：原材料200003．銷售時(shí)固定資產(chǎn)應(yīng)該繳納增值稅我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售固定資產(chǎn)一般免增值稅；但是增值稅一旦轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，銷售固定資產(chǎn)就理應(yīng)與銷售一般貨物一樣，計(jì)算并交納增值稅。所以在會(huì)計(jì)處理時(shí)候，在固定資產(chǎn)清理時(shí)，就必須同時(shí)考慮增值稅。沿用上文所舉A企業(yè)的例子加以分析。則A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：企業(yè)銷售固定資產(chǎn)取得價(jià)款收入5000元的同時(shí)，還應(yīng)該計(jì)算并收取增值稅的銷項(xiàng)稅額850元。借：固定資產(chǎn)清理8000累計(jì)折舊92000貸：固定資產(chǎn)100000借：銀行存款5850貸：固定資產(chǎn)清理5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)850借：營業(yè)外支出3000貸：固定資產(chǎn)清理3000二、轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理1．會(huì)計(jì)科目設(shè)置及其說明。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，用于記錄企業(yè)購入固定資產(chǎn)而支付的、準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目下“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)科目，用于記錄企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)的非正常損失、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等原因而不能抵扣。按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。2．外購固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)外購的固定資產(chǎn)。分購入后不需安裝(計(jì)入固定資產(chǎn))和需要安裝的(計(jì)入在建工程)兩個(gè)類別，設(shè)置應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照專用票上記栽的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。借：固定資產(chǎn)(或在建工程)(買價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)★93％+保管費(fèi)等雜費(fèi))應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)(進(jìn)項(xiàng)稅額+運(yùn)輸費(fèi)07％)貸：銀行存款(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等)例：2009年5月30日，一般納稅人甲企業(yè)購入一臺(tái)生產(chǎn)經(jīng)營用機(jī)器設(shè)備，固定資產(chǎn)需要安裝才可使用。價(jià)款(不舍稅)500000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額85000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)20000元。且取得合法且符合增值稅抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和增值稅專用發(fā)票，票據(jù)經(jīng)稅局稽核比對(duì)無誤，款項(xiàng)以銀行存款支付。計(jì)算如下：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=500000+20000*0．93=518600固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額=20000*+85000=86400則：借：在建工程518600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)86400貸：銀行存款605000安裝完畢后(假設(shè)無需安裝費(fèi))。借：固定資產(chǎn)518600貸：在建工程5186003．自行建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)購進(jìn)用于自行建造固定資產(chǎn)的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增