【正文】 目 錄序號文件名及文號發(fā)布時間實施時間財政部1中華人民共和國財政部關(guān)于上市公司股改費用會計處理的復函 財會便[2006]10號2006282006282企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見2007262007263企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見200743020074304財政部會計準則委員會第二次發(fā)布專家工作組意見2007582007585關(guān)于進一步做好上市公司2006年度財務報告審計工作的通知財會便[2007]5號2007282007286關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準則解釋第1號》的通知 財會[2007]14號20071116200711167關(guān)于印發(fā)《非上市銀行業(yè)金融機構(gòu)執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉有關(guān)銜接規(guī)定》的通知 財會[2007]16號20071229200712298企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見200812120081219財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第2號的通知財會[2008]11號20088720088710關(guān)于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資會計處理的復函 財會便[2009] 14號2009227200922711關(guān)于非上市公司購買上市公司股權(quán)實現(xiàn)間接上市會計處理的復函 財會便[2009]17號2009313200931312企業(yè)會計準則解釋第3號 財會〔2009〕8號2009611200961113財政部會計司司長劉玉廷解讀《企業(yè)會計準則解釋第3號》2009518200951814關(guān)于企業(yè)公益性捐贈股權(quán)有關(guān)財務問題的通知 財企[2009]213號200910202009102015關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第4號的通知20107142010714證監(jiān)會16關(guān)于印發(fā)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答》[2009年第1期]的通知 會計部函[2009]48號2009217200921717對《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答》2009年第1期的解讀2009226200922618上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答（四）20095320095319關(guān)于印發(fā)上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答2009年第2期 會計部函[2009]60號2009327200932720上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答（2009年第3期）會計部函[2009]116 號2009414200941421“《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答》（2010年第一期，總第四期）”解讀20106232010623國資委22關(guān)于做好新會計準則過渡期間企業(yè)財務快報工作的通知發(fā)文文號： 國資發(fā)評價[2007]12號2007128200712823關(guān)于中央企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》有關(guān)事項的通知國資發(fā)評價[2007]38號20073620073624關(guān)于中央企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》有關(guān)事項的補充通知國資廳發(fā)評價[2007]60號20077320071125關(guān)于中央企業(yè)試行企業(yè)年金制度的通知2007912200791226關(guān)于實施《關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)職工持股、投資的意見》有關(guān)問題的通知2009416200941627關(guān)于規(guī)范上市公司國有股東發(fā)行可交換公司債券及國有控股上市公司發(fā)行證券有關(guān)事項的通知20097320097328關(guān)于規(guī)范國有股東與上市公司進行資產(chǎn)重組有關(guān)事項的通知20097320097329關(guān)于做好2009年度中央企業(yè)財務決算管理與報表編制工作的通知2009111320091113中華人民共和國財政部關(guān)于上市公司股改費用會計處理的復函財會便[2006]10號證監(jiān)會會計部：貴部來函（會計部函[2006]7號）收悉。經(jīng)認真研究，我司同意貴部意見，上市公司承擔的股權(quán)分置改革相關(guān)費用直接沖減資本公積。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　財政部會計司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2006年2月8日關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準則解釋第1號》的通知發(fā)文文號：財會[2007]14號發(fā)文部門：財政部發(fā)文時間：20071116實施時間：20071116法規(guī)類型：企業(yè)會計準則所屬行業(yè)：所有行業(yè)所屬區(qū)域：全國發(fā)文內(nèi)容：國務院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政（廳）局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局，有關(guān)中央管理企業(yè)：　　為了進一步貫徹實施企業(yè)會計準則，根據(jù)企業(yè)會計準則執(zhí)行情況和有關(guān)問題，我部制定了《企業(yè)會計準則解釋第1號》，現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行?！　「郊浩髽I(yè)會計準則解釋第1號中華人民共和國財政部（章）二〇〇七年十一月十六日企業(yè)會計準則解釋第1號 　　一、企業(yè)在編制年報時，首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益項目的金額是否要進一步復核？原同時按照國內(nèi)及國際財務報告準則對外提供財務報告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日如何調(diào)整？ 　　答：企業(yè)在編制首份年報時，應當對首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益項目的賬面余額進行復核，經(jīng)注冊會計師審計后，在附注中以列表形式披露年初所有者權(quán)益的調(diào)節(jié)過程以及作出修正的項目、影響金額及其原因。 　　原同時按照國內(nèi)及國際財務報告準則對外提供財務報告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日根據(jù)取得的相關(guān)信息，能夠?qū)σ驎嬚咦兏婕暗慕灰谆蚴马椀奶幚斫Y(jié)果進行追溯調(diào)整的，以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。 　　二、中國境內(nèi)企業(yè)設在境外的子公司在境外發(fā)生的有關(guān)交易或事項，境內(nèi)不存在且受相關(guān)法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計準則未作規(guī)范的，如何進行處理？ 　　答：中國境內(nèi)企業(yè)設在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項，境內(nèi)不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計準則未作出規(guī)范的，可以將境外子公司已經(jīng)進行的會計處理結(jié)果，在符合《企業(yè)會計準則——基本準則》的原則下，按照國際財務報告準則進行調(diào)整后，并入境內(nèi)母公司合并財務報表的相關(guān)項目。 　　三、經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用以及融資租賃中承租人發(fā)生的融資費用應當如何處理？出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的，如提供免租期或承擔承租人的某些費用等，承租人和出租人應當如何處理？企業(yè)（建造承包商）為訂立建造合同發(fā)生的相關(guān)費用如何處理？ 　　答：（一）經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益；金額較大的應當資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益。 　　承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費用應予資本化或是費用化，應按《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理，并按《企業(yè)會計準則第21號——租賃》進行計量。 　　（二）出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的，出租人與承租人應當分別下列情況進行處理： 　　1. 出租人提供免租期的，承租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內(nèi)應當確認租金費用；出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)出租人應當確認租金收入。 　　2. 出租人承擔了承租人某些費用的，出租人應將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進行分配；承租人應將該費用從租金費用總額中扣除，按扣除后的租金費用余額在租賃期內(nèi)進行分攤。 　　（三）企業(yè)（建造承包商）為訂立合同發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應當計入當期損益。 　　四、企業(yè)發(fā)行的金融工具應當在滿足何種條件時確認為權(quán)益工具？ 　　答：企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認為權(quán)益性工具，應當同時滿足下列條件： 　?。ㄒ唬┰摻鹑诠ぞ邞敳话ń桓冬F(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務。 　　（二）該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進行結(jié)算的，如為非衍生工具，該金融工具應當不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務；如為衍生工具，該金融工具只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算。其中，所指的發(fā)行方自身權(quán)益工具不包括本身通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同。 　　五、嵌入保險合同或嵌入租賃合同中的衍生工具應當如何處理？ 　　答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，嵌入衍生工具相關(guān)的混合工具沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，同時滿足有關(guān)條件的，該嵌入衍生工具應當從混合工具中分拆，作為單獨的衍生工具處理。該規(guī)定同樣適用于嵌入在保險合同中的衍生工具，除非該嵌入衍生工具本身屬于保險合同。 　　按照保險合同約定，如果投保人在持有保險合同期間，擁有以固定金額或是以固定金額和相應利率確定的金額退還保險合同選擇權(quán)的，即使其行權(quán)價格與主保險合同負債的賬面價值不同，保險人也不應將該選擇權(quán)從保險合同中分拆，仍按保險合同進行處理。但是，如果退保價值隨同某金融變量或者某一與合同一方不特定相關(guān)的非金融變量的變動而變化，嵌入保險合同中的賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)，應適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》；如果持有人實施賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)的能力取決于上述變量變動的，嵌入保險合同中的賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)，也適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。 　　嵌入租賃合同中的衍生工具，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行處理。 　　六、企業(yè)如有持有待售的固定資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)，如何進行確認和計量？ 　　答：《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第二十二條規(guī)定，企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn),應當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值，使該固定資產(chǎn)的預計凈殘值反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調(diào)整后預計凈殘值的差額，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。 　　同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應當劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。 　　符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理，但不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。 　　持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。 　　七、企業(yè)在確認由聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資產(chǎn)生的投資收益時，對于與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損益應當如何處理？首次執(zhí)行日對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資存在股權(quán)投資借方差額的，計算投資損益時如何進行調(diào)整？企業(yè)在首次執(zhí)行日前持有對子公司的長期股權(quán)投資，取得子公司分派現(xiàn)金股利或利潤如何處理？ 　　答：（一）企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，應當采用權(quán)益法核算，在按持股比例等計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，應當考慮以下因素： 　　投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應當全額確認。投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應當按照上述原則進行抵銷，在此基礎上確認投資損益。 　　投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，還應扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額，確認投資損益。 　　投資企業(yè)在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按照規(guī)定計算應分得的部分確認應收股利，同時沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。 　　（二）企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對子公司長期股權(quán)投資，應在首次執(zhí)行日進行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。執(zhí)行新會計準則后，應當按照子公司宣告分派現(xiàn)金股利或利潤中應分得的部分，確認投資收益。 　　八、企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán)如何進行處理？ 　　答：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應當作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應當劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執(zhí)行日應當追溯調(diào)整，計入資本公積。 　　九、企業(yè)在編制合并財務報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財務報表中產(chǎn)生的暫時性差異是否應當確認遞延所得稅？母公司對于納入合并范圍子公司的未確認投資損失，執(zhí)行新會計準則后在合并財務報表中如何列報？ 　　答：（一）企業(yè)在編制合并財務報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。 　?。ǘ﹫?zhí)行新會計準則后，母公司對于納入合并范圍子公司的未確認投資損失，在合并資產(chǎn)負債表中應當沖減未分配利潤，不再單獨作為“未確認的投資損失”項目列報。 　　十、企業(yè)改制過程中的資產(chǎn)、負債，應當如何進行確認和計量？ 　　答：企業(yè)引入新股東改制為股份有限公司，相關(guān)資產(chǎn)、負債應當按照公允價值