融資租賃的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理(已修改)
2025-06-30 00:04 本頁(yè)面
【正文】 融資租賃的會(huì)計(jì)處理和稅收政策一、 直接融資租賃 21）出租人會(huì)計(jì)處理 22）承租人的會(huì)計(jì)處理 33）資產(chǎn)折舊的計(jì)提 44）租賃期屆滿(mǎn)時(shí)的處理 5二、 經(jīng)營(yíng)租賃 51）出租人的處理 52）承租人的處理 6三、 售后回租 7⒈出售資產(chǎn) 7⒉租回資產(chǎn) 7四、 稅收政策及優(yōu)惠 81）增值稅 82）印花稅 103）企業(yè)所得稅 10 融資租賃的會(huì)計(jì)處理和稅收政策一、 直接融資租賃1）出租人會(huì)計(jì)處理“營(yíng)改增”后，融資租賃企業(yè)開(kāi)始適用增值稅，購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。目前，各融資租賃企業(yè)對(duì)于融資租賃業(yè)務(wù)主流的會(huì)計(jì)核算方法是：購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，租賃開(kāi)始日不確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，當(dāng)收到租金時(shí)再確認(rèn)當(dāng)期增值稅。例題：假設(shè)某融資租賃企業(yè)（適用增值稅稅率17%）購(gòu)入資產(chǎn)的價(jià)值成本為100 0000元，融資租賃合同總額150 0000元(不含稅)，分10年等額償還。不考慮未擔(dān)保余值，租賃期滿(mǎn)后融資資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方。租賃期間以第一年為例，%（插值法計(jì)算），第一年末確認(rèn)的融資收益為81400元，融資租賃的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量如下：⒈購(gòu)入設(shè)備借：固定資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn) 100萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17萬(wàn)元 貸：銀行存款 117萬(wàn)元 ⒉租出設(shè)備借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 150萬(wàn)元 貸：固定資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn) 100萬(wàn)元 未實(shí)現(xiàn)融資收益 50萬(wàn)元⒊第一年收取租金，分配未實(shí)現(xiàn)融資收益借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 15萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅中（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入 ⒋租賃期屆滿(mǎn)租賃期滿(mǎn)后，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方，出租方不需要做任何處理。2）承租人的會(huì)計(jì)處理在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無(wú)法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中，租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)
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