【正文】 企業(yè)并購中的稅務(wù)處理 張志曉律師 電話： 13811184382 Email: 企業(yè)并購的基本概念及形式 ? 企業(yè)并購是收購與合并的統(tǒng)稱： merger and acqisition ? 并購的縱向并購、橫向并購，混合并購； ? 善意并購，惡意并購； ? 外資并購； ? 并購上市公司等類型， ? 但法律是最有意義的區(qū)分是資產(chǎn)交購和股權(quán)并購。 資產(chǎn)收購：現(xiàn)金支付 ? 轉(zhuǎn)讓形式 ? 轉(zhuǎn)讓后 甲公司 乙公司 資產(chǎn) 支付現(xiàn)金 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 甲公司 乙公司 資產(chǎn) 資產(chǎn)收購：股權(quán)支付 ? 轉(zhuǎn)讓形式 ? 轉(zhuǎn)讓后 甲公司 乙公司 資產(chǎn) 支付股權(quán) 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 乙公司 甲公司 持股 資產(chǎn) 股權(quán)收購：現(xiàn)金支付 ? 甲公司收購公司股權(quán)，收購前 甲公司 C D A B 乙公司 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 現(xiàn)金支付 股權(quán)收購：股權(quán)支付（換股） ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓后 A B C D 甲公司 乙公司 股權(quán)收購：股權(quán)支付（換股） ? 甲公司收購公司股權(quán)，收購前 甲公司 C D A B 乙公司 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 股權(quán)支付 股權(quán)收購：現(xiàn)金支付 ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓后 A B C D 甲公司 乙公司 企業(yè)兼并暫行辦法解析 ? 關(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法 （８９）體改經(jīng)３８號國家體改委 /國家計(jì)委 /財(cái)政部 /國家國有資產(chǎn)管理局 1989年 02月 19日頒布 1989年 02月 19日實(shí)施 ? 規(guī)定了四種并購形式： ? 承擔(dān)債務(wù)式：即在資產(chǎn)與債務(wù)等價(jià)的情況下，兼并方以承擔(dān)被兼并方債務(wù)為條件接收其資產(chǎn)。 ? 購買式，即兼并方出資購買被兼并方企業(yè)的資產(chǎn)。 ? 吸收股份式，即被兼并企業(yè)的所有者將被兼并企業(yè)的凈資產(chǎn)作為股金投入兼并方，成為兼并方企業(yè)的一個(gè)股東。 ? 控股式，即一個(gè)企業(yè)通過購買其它企業(yè)的股權(quán)，達(dá)到控股，實(shí)現(xiàn)兼并。 承擔(dān)債務(wù)式 ? 兼并前 ? 兼并后 甲企業(yè) 負(fù)債 甲企業(yè) （乙企業(yè)） 承擔(dān)債務(wù)式特點(diǎn)： ? 雙方都是企業(yè)，而不是公司，這與 98年的中國經(jīng)濟(jì)組織有關(guān)，當(dāng)時(shí)沒有公司法。中國 ? 公司法 ? 是93年制定， 99年和 0 05三次修定。 ? 雖然是承擔(dān)債務(wù)為條件接受資產(chǎn)，與公司法條件下資產(chǎn)收購相似，但同時(shí)要負(fù)責(zé)接收職工，與公司法情況下公司合并相似。 ? 原企業(yè)（乙）在兼并后主體資格消滅，原企業(yè)的出資人也不在新企業(yè)中享有權(quán)益。 吸收股份式 ? 被兼并企業(yè)的所有者將被兼并企業(yè)的凈資產(chǎn)作為股金投入兼并方，成為兼并方企業(yè)的一個(gè)股東。 ? 兼并后 兼并方 被兼并方 凈資產(chǎn) 資產(chǎn)投資 兼并方 被兼并方 資產(chǎn) 股權(quán) 其他股東 控股式 ? 一個(gè)企業(yè)通過購買其它企業(yè)的股權(quán)，達(dá)到控股，實(shí)現(xiàn)兼并 A B 乙 股權(quán) A B 乙 股權(quán) 企業(yè)收購兼并中涉及到的稅種 ? 營業(yè)稅： 營業(yè)稅暫行條例 ? 增值稅： 增值稅暫行條例 ? 消費(fèi)稅： 消費(fèi)稅暫行條例 ? 契 稅：契稅暫行條例 ? 土地增值稅： 土地增值稅暫行條例 ? 所得稅：企業(yè)所得稅法 ? 印花稅： 印花稅暫行條例 ? 個(gè)人所得稅： 個(gè)人所得稅法 ?資產(chǎn)收購中的稅務(wù)處理 資產(chǎn)收購中的稅務(wù)處理 ? 企業(yè)所得稅 ? 中華人民共和國企業(yè)所得稅法第 19條（ 2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額； 25%的所得稅。 ? ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理若干問題的通知 ? 【 2022】 59號文件規(guī)定企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易按以下規(guī)定處理， ? 被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ? 收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。 ? 被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。 資產(chǎn)收購中的稅務(wù)處理 ? 營業(yè)稅 ? 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 （ 1993年 12月 13日中華人民共和國國務(wù)院令第 136號發(fā)布 2022年 11月 5日國務(wù)院第 34次常務(wù)會議修訂通過） 中華人民共和國國總 理 溫家寶二 ○○ 八年十一月十日務(wù)院令第 540號 ? 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。 ? 稅 目 稅 率 ? 一、交通運(yùn)輸業(yè) 3% ? 二、建筑業(yè) 3% ? 三、金融保險(xiǎn)業(yè) 5% ? 四、郵電通信業(yè) 3% ? 五、文化體育業(yè) 3% ? 六、娛樂業(yè) 5%20% ? 七、服務(wù)業(yè) 5% ? 八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5% ? 九、銷售不動產(chǎn) 5% 資產(chǎn)收購中的稅務(wù)處理 ? 增值稅 ? 中華人民共和國增值稅暫行條例 （ 1993年 12月 13日中華人民共和國國務(wù)院令第 134號發(fā)布 2022年 11月 5日國務(wù)院第 34次常務(wù)會議修訂通過）總 理 溫家寶二○○ 八年十一月十日 ? 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。 ? 第二條 增值稅稅率： ? （一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為 17%。 資產(chǎn)收購中的稅務(wù)處理 ? 消費(fèi)稅 ? 中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例 （ 1993年 12月 13日中華人民共和國國務(wù)院令第 135號發(fā)布 2022年 11月 5日國務(wù)院第 34次常務(wù)會議修訂通過）總 理 溫家寶 二 ○○ 八年十一月十日 ? 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅 。 資產(chǎn)收購中的稅務(wù)處理 ? 契稅： ? 中華人民共和國契稅暫行條例 ? 中華人民共和國國務(wù)院第 224號令 1997年 10月 1日起施行 ? 第一條在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅。 ? 第二條本條例所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為： ? （一）國有土地使用權(quán)出讓； ? （二）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換； ? （三）房屋買賣； ? （四）房屋贈與； ? （五）房屋交換。 ? 前款第二項(xiàng)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不包括農(nóng)村集體上地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。 ? 第三條契稅稅率為 3一 5％。 資產(chǎn)收購中的稅務(wù)處理 ? 土地增值稅 ? ? 中華人民共和國土地增值稅暫行條例 ? 1994年 1月 1日實(shí)施 ? 第一條 為了規(guī)范土地、房地產(chǎn)市場交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益，維護(hù)國家權(quán)益，制定本條例。 ? 第二條 轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn) )并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人 (以下簡稱納稅人 )，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。 ? 第三條土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和本條例第七條規(guī)定的稅率計(jì)算征收。 ? 第四條 納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除本條例第六條規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額，為增值額。 ? 第五條 納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。 資產(chǎn)收購中的稅務(wù)處理 ? 第六條 計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目： ? (一 )取得土地使用權(quán)所支付的金額； ? (二 )開發(fā)土地的成本、費(fèi)用； ? (三 )新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評估價(jià)格； ? (四 )與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金； ? (五 )財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。 ? 第七條 土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率： ? 增值額未超過扣除項(xiàng)目金額 50%的部分，稅率為 30%。 ? 增值額超過扣除項(xiàng)目金額 50%、未超過扣除項(xiàng)目金額 100%的部分，稅率為 40%。 ? 增值額超過扣除項(xiàng)目金額 100%、未超過扣除項(xiàng)目金額 200%的部分，稅率為 50%。 ? 增值額超過扣除項(xiàng)目金額 200%的部分，稅率為 60%。 ? 第八條 有下列情形之一的，免征土地增值稅： ? (一 )納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額 20%的 ? (二 )因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn) 。 資產(chǎn)收購中的稅務(wù)處理 ? 印花稅 ? ? 中華人民共和國印花稅暫行條例 ? 國務(wù)院令 [1988]第 11號 ? 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。 ? 第二條 下列憑證為應(yīng)納稅憑證： ? 、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財(cái)產(chǎn) 保險(xiǎn) 、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證； ? ； ? ； ? 、許可證照； ? 。 ? 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù) ? 按所載金額萬分之五貼花 ? 立據(jù)人為納稅義務(wù)人 ?股權(quán)收購中的稅務(wù)處理 股權(quán)收購中的稅務(wù)籌劃 ? 營業(yè)稅 ? ? 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知 ? 2022年 12月 10日財(cái)稅 【 2022】 191號，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配