【正文】 TEL:13633440415 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 張利云 稅務(wù)咨詢中心 小事成就大事 細(xì)節(jié)成就完美 資產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 Ⅰ 貨幣資金業(yè)務(wù) Ⅱ 債權(quán)業(yè)務(wù) Ⅲ 存貨業(yè)務(wù) Ⅳ 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) Ⅰ 貨幣資金業(yè)務(wù) 一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理 （出納員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作） ：兩種方式：非定額（一次性）管理和定額管理 Ⅰ 貨幣資金業(yè)務(wù) 二、庫(kù)存現(xiàn)金的違規(guī)行為 （多記付，少記收） 、盜用憑證 ，虛構(gòu)內(nèi)容 支票的種類 支 票 支付方式 現(xiàn)金支票 轉(zhuǎn)賬支票 普通支票 劃線支票 用于提取現(xiàn)金 用于轉(zhuǎn)賬 既可提現(xiàn)，也可轉(zhuǎn)賬 在普通支票左上角劃兩條平行線，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金 （一）支票結(jié)算程序 Ⅰ 貨幣資金業(yè)務(wù) 三、銀行存款舞弊（稅務(wù)局查賬） 達(dá)到收入不記賬而偷稅的目的 ，幫他人偷稅，從中收取好處費(fèi)。 3．多頭開戶、轉(zhuǎn)移資金、收入而偷稅 4. 支票存根有無缺號(hào)，是否順序使用，作廢的支票是否附在存根上并益作廢戳記 Ⅰ 貨幣資金業(yè)務(wù) 四、銀行存款舞弊（稅務(wù)局查賬） 5. 借款注冊(cè)的處理 (1)掛往來 DR：銀行存款 — 信用社 50萬 CR：實(shí)收資本 50萬 （ 2）在空白的現(xiàn)金支票上收款人處填寫公司的名稱 DR: 現(xiàn)金 50萬 CR：銀行存款 — 信用社 50萬 （ 3）讓老板打個(gè)借條（可以分幾次或分成幾個(gè)人打借條） DR:其他應(yīng)收款 50萬 CR:現(xiàn)金 50萬 Ⅱ 應(yīng)收款項(xiàng)業(yè)務(wù) 一、 應(yīng)收賬款：由于銷售商品和勞務(wù)而引起的 ? 應(yīng)收的貨款及提供勞務(wù)應(yīng)收的款項(xiàng) ? 代墊的運(yùn)雜費(fèi) ? 應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅 二、預(yù)付賬款 由于購(gòu)買商品或勞務(wù)提前預(yù)付的 三、其他應(yīng)收款 除以上兩者之外的 例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品 10000元，適用增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng) ) 1700 收到 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700 代墊費(fèi)用如何處理 一、應(yīng)收賬款的處理 為什么不并入應(yīng)收賬款呢 ? （一）含義： 預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同或提供勞務(wù)單位的約定，預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款 ? 出具收據(jù) （二）核算使用的主要科目： 預(yù)付賬款 注意： 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)此科目，將預(yù)付賬款并入 “應(yīng)付賬款” 進(jìn) 行核算。 二、預(yù)付賬款 主要賬務(wù)處理： 例： ABC公司訂購(gòu)某種貨物，貨款 5000元，按合同約定需預(yù)付價(jià)款的 20％。 借：預(yù)付賬款 1000 貸：銀行存款 1000 前例 ABC公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，用銀行存款補(bǔ)付余款。 借：材料采購(gòu) 5000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 貸：預(yù)付賬款 5850 借：預(yù)付賬款 4850 貸：銀行存款 4850 如果由于種種原因，實(shí)際只購(gòu)到 500元的貨。 借：材料采購(gòu) 500 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 貸：預(yù)付賬款 585 借：銀行存款 415 貸：預(yù)付賬款 415 注意： ?如果企業(yè)預(yù)付賬款不足以支付所購(gòu)貨物的價(jià)款，其補(bǔ)付的款項(xiàng)通過預(yù)付賬款核算，而不是應(yīng)付賬款。 ?預(yù)付賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有證據(jù)表明所購(gòu)的貨物由于種種原因不能收到，則應(yīng)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目核算，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 二、預(yù)付賬款 （一）含義： 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫收其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。 （二）核算內(nèi)容： 預(yù)付企業(yè)各內(nèi)部單位或個(gè)人的備用金 應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個(gè)人的各種賠款 應(yīng)收的各種罰款 應(yīng)收出租包裝物的租金 存出保證金 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) 應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng) 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入 其他不屬于上述各項(xiàng)的其他應(yīng)收款 三、其他應(yīng)收款 應(yīng)收款項(xiàng)比較 交易類型 賬戶設(shè)置 信用類型 產(chǎn)生環(huán)節(jié) 商品交易下出現(xiàn)的信用形式 應(yīng)收賬款 掛賬信用 在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生 應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)信用 預(yù)付賬款 —— 在購(gòu)買環(huán)節(jié)產(chǎn)生 非商品交易 其他應(yīng)收款 一般情況下，用于購(gòu)銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系 四、應(yīng)收款項(xiàng)的涉稅行為 根據(jù) 《 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 》 （ 國(guó)稅 [2022]88號(hào)） 符合以下條件的應(yīng)付款項(xiàng)可 在匯算清繳時(shí)經(jīng)批準(zhǔn)扣除，但必須在 納稅年度進(jìn)行賬務(wù)處理： 第十六條 企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請(qǐng)壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)： （一）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件； （二）法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書； （三）工商部門的注銷、吊銷證明； （四）政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件； （五）公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明； （六）逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明； （七）與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明； （八）其他相關(guān)證明。 四、應(yīng)收款項(xiàng)的涉稅行為 根據(jù) 《 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 》 符合以下條件的應(yīng)付款項(xiàng)可在匯算清繳時(shí)經(jīng)批準(zhǔn)扣除，單必須在 納稅年度進(jìn)行賬務(wù)處理： 第十七條 逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。 第十八條 逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失。 五、應(yīng)收款項(xiàng)的舞弊行為 2. 將收回的不入賬的應(yīng)收賬款記入壞賬損失 ，轉(zhuǎn)出資金 ，而是將各種債權(quán)統(tǒng)統(tǒng)記入應(yīng)收賬款賬戶 “預(yù)收賬款”賬戶發(fā)揮“回收站”的作用。具體做法是將已經(jīng)銷售的商品不確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而是暫時(shí)存放在“預(yù)收賬款”賬戶中作為預(yù)付款，日后再作相反的會(huì)計(jì)分錄，視同退款 五、應(yīng)收款項(xiàng)的舞弊行為 “預(yù)付賬款”長(zhǎng)期掛賬 7. 利用其他應(yīng)收款科目隱藏短期投資，截留投資收益 ，偷逃稅款 Ⅲ 存貨業(yè)務(wù) 一、存貨的概念及確認(rèn) （一）概念 1. 定義 企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。 持有存貨的最終目的 出售 直接出售 加工后出售 區(qū)別于長(zhǎng)期資產(chǎn)的特征 為使用而持有 二、存貨成本的確定 采購(gòu)成本 加工成本： 其他成本 ： 存貨 成本 買價(jià) 計(jì)入成本的稅費(fèi)：關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不可抵扣增值稅、教育費(fèi)附加 采購(gòu)過程中的計(jì)入成本的費(fèi)用：倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、如庫(kù)前的挑選整理費(fèi) 加工過程中發(fā)生的直接人工、分配的制造費(fèi)用 使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出 如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生、可直接確定的 設(shè)計(jì)費(fèi) 內(nèi)容 存貨 原材料 生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品） 半成品 產(chǎn)成品（庫(kù)存商品） 商品（庫(kù)存商品） 贈(zèng)品、獎(jiǎng)品（庫(kù)存商品） 周轉(zhuǎn)材料 包裝物 低值易耗品 原料及主要材料 輔助材料 燃料 修理用備品、備件 包裝材料 外購(gòu)半成品（外購(gòu)件） 1. 買價(jià) —— 即購(gòu)貨發(fā)票金額，不包括商業(yè)折扣。對(duì)于一般納稅人，購(gòu)進(jìn)存貨交納的增值稅，如取得增值稅專用發(fā)票，可作為價(jià)外稅不計(jì)入存貨成本；但購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按收購(gòu)價(jià)扣除 13%的進(jìn)項(xiàng)稅額后的價(jià)值作為農(nóng)產(chǎn)品入賬成本中的采購(gòu)價(jià)格。 （一）外購(gòu)存貨：采購(gòu)成本 二、存貨成本的確定 （ 1）運(yùn)雜費(fèi) —— 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)等 A、運(yùn) 費(fèi)：可按運(yùn)費(fèi)發(fā)票扣除 7%的進(jìn)項(xiàng)稅額 B、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)：入庫(kù)前的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)計(jì)入存貨成本 入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益 生產(chǎn)工藝過程中必須的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)計(jì)入存貨的成本 （ 2）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 —— 定額內(nèi)損耗，不增加購(gòu)貨總成本，但需提高入庫(kù)材料 的單價(jià)、降低入庫(kù)材料的數(shù)量；非正常損耗，如：超定 額損耗，應(yīng)確定責(zé)任人或計(jì)入當(dāng)期損益 （ 3）入庫(kù)前的整理挑選費(fèi) —— 人工費(fèi)和必要的損耗（扣除下腳廢料的價(jià)值） 2. 采購(gòu)費(fèi)用 （ 4）支付的各種稅金（不包括價(jià)外稅，如：可抵扣的增值稅等） 包括：進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不得抵扣的增值稅 小規(guī)模納稅人購(gòu)貨，增值稅計(jì)入成本 向小規(guī)模納稅人購(gòu)入存貨，未取得專用發(fā)票，增值稅計(jì)入成本 ? 某工廠購(gòu)入一批材料，發(fā)票上的數(shù)量為 400公斤，單價(jià)為 15元，價(jià)款為 6000元，增值稅率 17%，支付外地運(yùn)雜費(fèi) 480元，途中合理?yè)p耗 8公斤，入庫(kù)后的整理挑選費(fèi)為 200元，采購(gòu)員差旅費(fèi) 500元。要求：計(jì)算外購(gòu)材料的總成本和單位成本。 C、如果一次購(gòu)進(jìn)多種存貨，則： 采購(gòu)費(fèi)用應(yīng)對(duì)象化 —— 即采購(gòu)費(fèi)用應(yīng)進(jìn)行分配 可按重量、數(shù)量、價(jià)格、體積等比例在各種存貨之間分配 （二）自制存貨 —— 產(chǎn)成品、自制半成品、在產(chǎn)品、原材料、包裝物等 制造成本 材料費(fèi)