【正文】 第十章 其他長期資產(chǎn)業(yè)務的核算 學習目的和要求 通過本章學習，理解固定資產(chǎn)的概念及管理規(guī)定，掌握各項固定資產(chǎn)增加、減少、折舊以及修理等的核算手續(xù)，尤其應熟練掌握固定資產(chǎn)增加、減少、計提折舊的方法與核算手續(xù)；了解無形資產(chǎn)的種類、計價原則，掌握無形資產(chǎn)取得、攤銷以及轉(zhuǎn)讓的核算，同時掌握待攤費用和待處理抵債資產(chǎn)的核算方法以及長期待攤費用的發(fā)生與攤銷方法。 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn) ? 固定資產(chǎn)是指使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的財產(chǎn)物資。金融企業(yè)要從事業(yè)務經(jīng)營，就必須具備一定的物質(zhì)條件，如辦公和生活用房、辦公設備、機器及交通工具等。 固定資產(chǎn)的特點 ? 這些財產(chǎn)物資在使用過程中，價值是逐漸消耗并轉(zhuǎn)移到經(jīng)營成本中，但其物質(zhì)形態(tài)始終保持不變直至報廢。所以說，固定資產(chǎn)是金融企業(yè)從事經(jīng)營活動的重要物質(zhì)資料，必須加強管理，并按規(guī)定進行賬務記載和反映。 固定資產(chǎn)的管理 ? 對固定資產(chǎn)的管理，一般是由會計部門和行政部門分工負責，會計部門負責固定資產(chǎn)的賬務記載和反映，行政部門則負責對固定資產(chǎn)實物的管理，兩個部門必須密切配合，確保固定資產(chǎn)的安全、完整。 一、固定資產(chǎn)的標準 ? 按有關(guān)制度規(guī)定，凡是使用期限在 1年以上，單位價值在 1000元以上的房屋、建筑物、機器、機械、器具、工具等用于生產(chǎn)經(jīng)營方面的資產(chǎn)均作為固定資產(chǎn)，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在 2023元以上，并且使用期限超過 2年的，也應作為固定資產(chǎn)，不具備上述條件的物品，作為低值易耗品。 二、固定資產(chǎn)的分類 ? 金融企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多，規(guī)格不一，為了加強管理，便于組織會計核算，有必要對其進行科學合理地分類。 ? 固定資產(chǎn)根據(jù)不同的管理需要和不同的分類標準可以采取不同的分類方法。 1．按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類 ? 按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類，可分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 經(jīng)營用固定資產(chǎn) ? 經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是直接服務于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機器、設備、器具、工具等。 非經(jīng)營用固定資產(chǎn) ? 非經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指不直接服務于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設備等。 2．按固定資產(chǎn)使用情況分類 ? 按固定資產(chǎn)使用情況分類，可分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。 使用中的固定資產(chǎn) ? 使用中的固定資產(chǎn)，是指正在使用過程中的經(jīng)營性或非經(jīng)營性固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性經(jīng)營或大修理等原因暫時停止使用的固定資產(chǎn)、出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)以及內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)也屬于使用中的固定資產(chǎn)。 末使用的固定資產(chǎn) ? 末使用的固定資產(chǎn)，是指已完工或已購建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因改建、擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。 不需用的固定資產(chǎn) ? 不需用的固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)多余或不適用，需要調(diào)配處理的各種固定資產(chǎn)。 3．按固定資產(chǎn)的所有權(quán)進行分類 ? 按固定資產(chǎn)的所有權(quán)進行分類，可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)，租入固定資產(chǎn)分為經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)和融資性租入固定資產(chǎn)。 ? 經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)不作為固定資產(chǎn)核算。 三、固定資產(chǎn)的計價 ? 固定資產(chǎn)在取得時，按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出，同時還應包括為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。 (1)購置的固定資產(chǎn) ? 購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價加上包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金作為入賬價值。 (2)自行建造的固定資產(chǎn) ? 自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。 (3)投資者投入的固定資產(chǎn) ? 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。 (4)融資租入的固定資產(chǎn) ? 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。 (5) 改建、擴建的固定資產(chǎn) ? 在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。 (6) 抵償債務方式取得的固定資產(chǎn) ? 接受債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的固定資產(chǎn)，按應收債權(quán)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。如涉及補價，收到補價，按應收債權(quán)賬面價值減去補價，加上應支付相關(guān)稅費，作為入賬價值；支付補價，按應收債權(quán)賬面價值加上支付的補價和應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。 (7)接受捐贈的固定資產(chǎn) ? 接受捐贈的固定資產(chǎn)，有憑據(jù)的，按憑據(jù)標明的金額加上應支付的相關(guān)稅費作為入帳價值 。無憑據(jù)的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，加上應支付的相關(guān)稅費作為入帳價值。 (8)盤盈的固定資產(chǎn) ? 盤盈的固定資產(chǎn)，按相同或同類固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項固定資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入帳價值。 (9)無償調(diào)入固定資產(chǎn)的計價 ? 經(jīng)過批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)出的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入帳價值。 四、設置的科目和賬戶 ? 1．“固定資產(chǎn)”科目。用于核算銀行所有固定資產(chǎn)的原價。凡本行按規(guī)定固定資產(chǎn)標準的原價登記入賬時，用本科目核算。各行應設置“固定資產(chǎn)登記簿”，按固定資產(chǎn)類別和使用部門進行核算，并應設置“固定資產(chǎn)卡片”按每項固定資產(chǎn)進行明細核算。本科目屬資產(chǎn)類科目。余額應反映在借方。 “固定資產(chǎn)”科目核算要求 ? “固定資產(chǎn)”科目余額表應與實物及固定資產(chǎn)明細保管卡片相符一致。已提滿折舊的固定資產(chǎn)應由本科目轉(zhuǎn)銷，與累計折舊對轉(zhuǎn)，應另設備查簿進行登記管理。 2．“累計折舊”科目 ? 用于反映本行固定資產(chǎn)的累計折舊。凡本行各類固定資產(chǎn)應提已提的累計折舊，用本科目核算。本科目作為資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)原值”的備抵科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算，只在固定資產(chǎn)卡片上記載已提取的折舊金額。本科目年末貸方余額為固定資產(chǎn)已提折舊的累計總額。 3．“固定資產(chǎn)清理”科目 ? 本科目用于反映銀行固定資產(chǎn)清理情況。凡本行因出售、報廢和毀損等原因，轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理中所發(fā)生的清理費用和清理收入，均用本科目核算，并在科目之下按清理的固定資產(chǎn)類別進行明細核算。本科目屬資產(chǎn)類科目，余額反映借方。 4．“在建工程”科目 ? 用以反映銀行在建工程占用資金情況。凡本行進行各項工程，包括購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的在建工程支出，用本科目核算，并在科目之下按工程項目進行明細核算，工程完工交付使用時，按本科目歸集的固定資產(chǎn)成本從本科目轉(zhuǎn)出，同時轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。本科目屬資產(chǎn)類科目，余額應反映在借方。 五、固定資產(chǎn)增加的核算 ? l購置增加固定資產(chǎn)的核算 ? 銀行的固定資產(chǎn)購置應在每年年初由各管理單位編報年度計劃報財會部門，經(jīng)審核批準后，由財會按計劃掌握支付，各業(yè)務部門不得自行購置固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)購置不允許用其他資金墊支。 購置固定資產(chǎn)的申請 ? 各管理單位在購置固定資產(chǎn)前，須填具“購買固定資產(chǎn)申報表”一式三聯(lián)送財會部審批。財會部主管領(lǐng)導及固定資產(chǎn)及經(jīng)辦人員簽章后，一聯(lián)留存，作為墊付資金的依據(jù)，編制借方記賬憑證，并根據(jù)墊支支票存根編制貸方記賬憑證，辦理轉(zhuǎn)賬。 （一）購入固定資產(chǎn)的核算 ? 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，以購入固定資產(chǎn)實際支付的價款（包括買價、應支付的包裝費、運輸費等）作為原始價值入帳。其會計分錄為： ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：銀行存款（或存放中央銀行準備金） 購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算 ? 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應先將購入、安裝及購建中發(fā)生的費用計入“在建工程”。其會計分錄為： ? 借：在建工程 ? 貸：銀行存款（或存放中央銀行準備金） 安裝和建造完畢交付使用 ? 安裝和建造完畢交付使用時的會計分錄為： ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：在建工程 固定資產(chǎn)登記簿和卡片的設置 ? 金融企業(yè)還應按固定資產(chǎn)類別和使用部門設置“固定資產(chǎn)登記簿”并建立“固定資產(chǎn)卡片”，對每項固定資產(chǎn)原值、使用情況和意見及其折舊等進行詳細記載。 （二）自