【正文】 第十章 其他長(zhǎng)期資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 學(xué)習(xí)目的和要求 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，理解固定資產(chǎn)的概念及管理規(guī)定，掌握各項(xiàng)固定資產(chǎn)增加、減少、折舊以及修理等的核算手續(xù)，尤其應(yīng)熟練掌握固定資產(chǎn)增加、減少、計(jì)提折舊的方法與核算手續(xù)；了解無(wú)形資產(chǎn)的種類、計(jì)價(jià)原則，掌握無(wú)形資產(chǎn)取得、攤銷以及轉(zhuǎn)讓的核算，同時(shí)掌握待攤費(fèi)用和待處理抵債資產(chǎn)的核算方法以及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的發(fā)生與攤銷方法。 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn) ? 固定資產(chǎn)是指使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高，并且在使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)的財(cái)產(chǎn)物資。金融企業(yè)要從事業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，就必須具備一定的物質(zhì)條件，如辦公和生活用房、辦公設(shè)備、機(jī)器及交通工具等。 固定資產(chǎn)的特點(diǎn) ? 這些財(cái)產(chǎn)物資在使用過(guò)程中，價(jià)值是逐漸消耗并轉(zhuǎn)移到經(jīng)營(yíng)成本中，但其物質(zhì)形態(tài)始終保持不變直至報(bào)廢。所以說(shuō)，固定資產(chǎn)是金融企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要物質(zhì)資料，必須加強(qiáng)管理，并按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)記載和反映。 固定資產(chǎn)的管理 ? 對(duì)固定資產(chǎn)的管理，一般是由會(huì)計(jì)部門和行政部門分工負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的賬務(wù)記載和反映，行政部門則負(fù)責(zé)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)物的管理，兩個(gè)部門必須密切配合，確保固定資產(chǎn)的安全、完整。 一、固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn) ? 按有關(guān)制度規(guī)定，凡是使用期限在 1年以上，單位價(jià)值在 1000元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、器具、工具等用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的資產(chǎn)均作為固定資產(chǎn)，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在 2023元以上，并且使用期限超過(guò) 2年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)，不具備上述條件的物品，作為低值易耗品。 二、固定資產(chǎn)的分類 ? 金融企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多，規(guī)格不一，為了加強(qiáng)管理，便于組織會(huì)計(jì)核算，有必要對(duì)其進(jìn)行科學(xué)合理地分類。 ? 固定資產(chǎn)根據(jù)不同的管理需要和不同的分類標(biāo)準(zhǔn)可以采取不同的分類方法。 1．按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類 ? 按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。 經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) ? 經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，是直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)。如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等。 非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) ? 非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)。如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備等。 2．按固定資產(chǎn)使用情況分類 ? 按固定資產(chǎn)使用情況分類，可分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。 使用中的固定資產(chǎn) ? 使用中的固定資產(chǎn)，是指正在使用過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)性或非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性經(jīng)營(yíng)或大修理等原因暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)、出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)以及內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)也屬于使用中的固定資產(chǎn)。 末使用的固定資產(chǎn) ? 末使用的固定資產(chǎn)，是指已完工或已購(gòu)建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因改建、擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。 不需用的固定資產(chǎn) ? 不需用的固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)多余或不適用，需要調(diào)配處理的各種固定資產(chǎn)。 3．按固定資產(chǎn)的所有權(quán)進(jìn)行分類 ? 按固定資產(chǎn)的所有權(quán)進(jìn)行分類，可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)，租入固定資產(chǎn)分為經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)和融資性租入固定資產(chǎn)。 ? 經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)不作為固定資產(chǎn)核算。 三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) ? 固定資產(chǎn)在取得時(shí)，按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出，同時(shí)還應(yīng)包括為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。 (1)購(gòu)置的固定資產(chǎn) ? 購(gòu)置的不需要經(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)加上包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金作為入賬價(jià)值。 (2)自行建造的固定資產(chǎn) ? 自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過(guò)程該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。 (3)投資者投入的固定資產(chǎn) ? 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。 (4)融資租入的固定資產(chǎn) ? 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。 (5) 改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn) ? 在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值。 (6) 抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn) ? 接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。如涉及補(bǔ)價(jià)，收到補(bǔ)價(jià)，按應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；支付補(bǔ)價(jià)，按應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。 (7)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) ? 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，有憑據(jù)的，按憑據(jù)標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入帳價(jià)值 。無(wú)憑據(jù)的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入帳價(jià)值。 (8)盤(pán)盈的固定資產(chǎn) ? 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按相同或同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入帳價(jià)值。 (9)無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) ? 經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)出的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入帳價(jià)值。 四、設(shè)置的科目和賬戶 ? 1．“固定資產(chǎn)”科目。用于核算銀行所有固定資產(chǎn)的原價(jià)。凡本行按規(guī)定固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的原價(jià)登記入賬時(shí)，用本科目核算。各行應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”，按固定資產(chǎn)類別和使用部門進(jìn)行核算，并應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)卡片”按每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。本科目屬資產(chǎn)類科目。余額應(yīng)反映在借方。 “固定資產(chǎn)”科目核算要求 ? “固定資產(chǎn)”科目余額表應(yīng)與實(shí)物及固定資產(chǎn)明細(xì)保管卡片相符一致。已提滿折舊的固定資產(chǎn)應(yīng)由本科目轉(zhuǎn)銷，與累計(jì)折舊對(duì)轉(zhuǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記管理。 2．“累計(jì)折舊”科目 ? 用于反映本行固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。凡本行各類固定資產(chǎn)應(yīng)提已提的累計(jì)折舊，用本科目核算。本科目作為資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)原值”的備抵科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算，只在固定資產(chǎn)卡片上記載已提取的折舊金額。本科目年末貸方余額為固定資產(chǎn)已提折舊的累計(jì)總額。 3．“固定資產(chǎn)清理”科目 ? 本科目用于反映銀行固定資產(chǎn)清理情況。凡本行因出售、報(bào)廢和毀損等原因，轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入，均用本科目核算，并在科目之下按清理的固定資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。本科目屬資產(chǎn)類科目，余額反映借方。 4．“在建工程”科目 ? 用以反映銀行在建工程占用資金情況。凡本行進(jìn)行各項(xiàng)工程，包括購(gòu)建固定資產(chǎn)所發(fā)生的在建工程支出，用本科目核算，并在科目之下按工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，工程完工交付使用時(shí)，按本科目歸集的固定資產(chǎn)成本從本科目轉(zhuǎn)出，同時(shí)轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。本科目屬資產(chǎn)類科目，余額應(yīng)反映在借方。 五、固定資產(chǎn)增加的核算 ? l購(gòu)置增加固定資產(chǎn)的核算 ? 銀行的固定資產(chǎn)購(gòu)置應(yīng)在每年年初由各管理單位編報(bào)年度計(jì)劃報(bào)財(cái)會(huì)部門，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，由財(cái)會(huì)按計(jì)劃掌握支付，各業(yè)務(wù)部門不得自行購(gòu)置固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)購(gòu)置不允許用其他資金墊支。 購(gòu)置固定資產(chǎn)的申請(qǐng) ? 各管理單位在購(gòu)置固定資產(chǎn)前，須填具“購(gòu)買固定資產(chǎn)申報(bào)表”一式三聯(lián)送財(cái)會(huì)部審批。財(cái)會(huì)部主管領(lǐng)導(dǎo)及固定資產(chǎn)及經(jīng)辦人員簽章后，一聯(lián)留存，作為墊付資金的依據(jù)，編制借方記賬憑證，并根據(jù)墊支支票存根編制貸方記賬憑證，辦理轉(zhuǎn)賬。 （一）購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算 ? 購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，以購(gòu)入固定資產(chǎn)實(shí)際支付的價(jià)款（包括買價(jià)、應(yīng)支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）作為原始價(jià)值入帳。其會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：銀行存款（或存放中央銀行準(zhǔn)備金） 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算 ? 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)先將購(gòu)入、安裝及購(gòu)建中發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入“在建工程”。其會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：在建工程 ? 貸：銀行存款（或存放中央銀行準(zhǔn)備金） 安裝和建造完畢交付使用 ? 安裝和建造完畢交付使用時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：在建工程 固定資產(chǎn)登記簿和卡片的設(shè)置 ? 金融企業(yè)還應(yīng)按固定資產(chǎn)類別和使用部門設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”并建立“固定資產(chǎn)卡片”，對(duì)每項(xiàng)固定資產(chǎn)原值、使用情況和意見(jiàn)及其折舊等進(jìn)行詳細(xì)記載。 （二）自