視同銷售稅務(wù)處理(已修改)
2025-01-19 18:21 本頁面
【正文】 視同銷售與進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 稅務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)之三 視同銷售銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ? ，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售交納相關(guān)稅費(fèi)，需計(jì)算交納增值稅銷項(xiàng)稅額。 ? ，但購進(jìn)時(shí)已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出?在數(shù)額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出上是一進(jìn)一出，進(jìn)出相等。 ? ：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出僅僅是將原計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，不考慮購進(jìn)貨物的增值情況；視同銷售銷項(xiàng)稅額是根據(jù)貨物增值后的價(jià)值計(jì)算的，其與該項(xiàng)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，為應(yīng)交增值稅。 ? 企業(yè)的貨物按其來源可分為 購入的貨物 及 自產(chǎn)和委托加工的貨物 兩大類。 ? 購入的貨物 未再加工，從理論上講，其價(jià)值沒有變化，但價(jià)格會(huì)隨著市場的變化圍繞著價(jià)值上下波動(dòng)； ? 而自產(chǎn)和委托加工的貨物由于 經(jīng)過加工 ，其 價(jià)值 已經(jīng)發(fā)生變化。按其用途可以分為對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩大類。 ? 對(duì)內(nèi)是指用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等；對(duì)外是指用于對(duì)外投資、提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營者、分配給股東和投資者、無償贈(zèng)送他人等。 ? 對(duì)內(nèi)不需要考慮價(jià)值變動(dòng) ，而 對(duì)外需要考慮價(jià)值變動(dòng) 。 視同銷售銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 視同銷售 ? 視同銷售行為是一種特殊的銷售行為，其不同于一般銷售，是在稅收的角度為了計(jì)稅的需要將其“視同銷售”。 ? 按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定有八種行為屬于視同銷售行為； ? 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》規(guī)定的視同銷售范圍要小一些 視同銷售 ? 物交付他人代銷； ? 代銷貨物； ? 縣（市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送他機(jī)構(gòu)用于銷售； ?； ? 、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者； ? 、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； ? 或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； ?、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。 ?這些視同銷售貨物行為都要交納增值稅。 增值稅暫行條例的視同銷售 視同銷售 企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)、用于 捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配等用途的， 應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)， 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外。 （國稅函 [2023]828號(hào)）規(guī)定； 將自產(chǎn)貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再視同銷售。（不改變所有者權(quán)屬的，不視同銷售） 企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，如將資產(chǎn)用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、股息分配、對(duì)外捐贈(zèng)及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，不屬于資產(chǎn)內(nèi)部處置，應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入。 新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》的視同銷售 稅收收入與會(huì)計(jì)銷售收入的確定差異 ? 稅收角度銷售收入的確認(rèn)條件 （ 1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （ 2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； （ 3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （ 4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方式的成本能夠可靠地計(jì)量 稅收收入與會(huì)計(jì)銷售收入的確定差異 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銷售商品收入的確定條件 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)出售的商品實(shí)施有效控制 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 視同銷售行為在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的界定 ? 視同銷售不同于一般銷售貨物，這種行為導(dǎo)致兩種結(jié)果： ? 一種顯著特征表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)利益沒有直接以貨幣資金的形式流人企業(yè)，而是以其他非現(xiàn)金資產(chǎn)的形式流入企業(yè)； ? 另一種是視同銷售行為使企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物在企業(yè)內(nèi)轉(zhuǎn)變資產(chǎn)的存在形式或者其轉(zhuǎn)移出企業(yè)并不會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入 。 視同銷
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