公司重組所得稅稅務(wù)處理分析(已修改)
2025-07-05 15:24 本頁面
【正文】 公司重組所得稅稅務(wù)處理分析【摘要】根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號以下簡稱59號文)規(guī)定的一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理，作者就居民企業(yè)之間債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等業(yè)務(wù)進行探討。同時，按照文件規(guī)定，符合條件的企業(yè)重組可以選擇一般性稅務(wù)處理或特殊性稅務(wù)處理，不同的處理方式對各方繳納的企業(yè)所得稅的影響也是不同的。限于篇幅本文主要分析特殊性稅務(wù)處理方式及管理辦法。 一、 債務(wù)重組的特殊性稅務(wù)處理 債務(wù)重組的特殊情況及特殊稅務(wù)處理：企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合財稅[2009]59號通知規(guī)定的比例，特殊稅務(wù)處理內(nèi)容如下： 企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額包括兩部分：相關(guān)資產(chǎn)所得和債務(wù)重組所得。企業(yè)應(yīng)首先測算企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額是否占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，如果已達到該比例，可分五年平均攤?cè)敫髂甓葢?yīng)納稅所得額中。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。這意味著只要債轉(zhuǎn)股企業(yè)未將股份轉(zhuǎn)讓，可享受暫免稅的優(yōu)惠政策。該政策的出臺將大大降低債轉(zhuǎn)股稅收負擔(dān)，為更多企業(yè)債轉(zhuǎn)股交易打開方便之門。 重組交易各方對交易中股權(quán)支付暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。企業(yè)發(fā)生符合59號文規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理。 二、 股權(quán)收購的特殊性稅務(wù)處理 股權(quán)收購，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。境內(nèi)股權(quán)收購的特殊情況：收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且
規(guī)章制度相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1