所得稅會(huì)計(jì)的處理妙則(已修改)
2025-06-17 13:13 本頁(yè)面
【正文】 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 所得稅會(huì)計(jì)的處理妙則 所得稅會(huì)計(jì)在 CPA考試中一直作為一個(gè)重要的考點(diǎn)出現(xiàn)，尤其是以債務(wù)法核算所得稅的考題，這類題往往出現(xiàn)在分值高、難度大的計(jì)算題和綜合題中，其實(shí)這一類型的題目都是圍繞遞延稅款、應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用、凈利潤(rùn)四個(gè)項(xiàng)目，只要理順這四個(gè)項(xiàng)目之間的鉤稽關(guān)系，題目就能迎刃而解。 要想了解這四個(gè)項(xiàng)目之間的內(nèi)在聯(lián)系，就必須首先弄清楚兩個(gè)差異的概念 ⑴ 永久性差異 ：是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。永久性差異主要表現(xiàn) 在以下幾個(gè)方面 : A 收入（ PA）。在 CPA考試中體現(xiàn)的最多的是國(guó)庫(kù)券利息收入。 B 費(fèi)用和損失（ PB）。在 CPA考試中體現(xiàn)的最多的是：①超標(biāo)準(zhǔn)利息支出 ②超標(biāo)準(zhǔn)工資支出 ③超標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)以及非公益性捐贈(zèng) ④違法經(jīng)營(yíng)罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失，以及各項(xiàng)稅收滯納金等 ⑤超標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi) ⑥各種贊助支出。 ① C 特殊差異（ PC）。該類永久性差異本質(zhì)上也屬于 A、 B兩種類型，但題目中沒有兩種類型的明顯標(biāo)志，為區(qū)別起見，本文將其列為單獨(dú)一項(xiàng)。在 CPA考試中體現(xiàn)的最多的是被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)引起投資公司 賬面上的投資收益變化的部分，壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同等。 ⑵ 時(shí)間性差異 ：指會(huì)計(jì)制度和稅法在確認(rèn)收益，費(fèi)用和損失的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時(shí)間性差異包括可抵減的時(shí)間性差異和應(yīng)納稅時(shí)間性差異，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面 : 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 A 費(fèi)用和損失（ TA）。在 CPA考試中體現(xiàn)的最多的是產(chǎn)品保修費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊等，其既可能造成可抵減時(shí)間性差異，也可能造成應(yīng)納稅時(shí)間性差異。 B 收入（ TB）。在 CPA考試中體現(xiàn)的最多的是投資企業(yè)的所的稅率大于被投資企業(yè)的所得稅率，從而造成的應(yīng)納稅時(shí)間性差異。 在明確了上述兩項(xiàng)概念之后，我們可以開始解題了，不管是編制分錄題，還是計(jì)算題，我們都可以按照下列的步驟解題： 步驟一：計(jì)算遞延稅款的本期發(fā)生額，并確定其借貸方向。 遞延稅款的確定過程有： A 當(dāng)期時(shí)間性差異所造成的遞延稅款（ DA）。在 CPA考試中體現(xiàn)的最多的是固定資產(chǎn)折舊和被投資公司分發(fā)現(xiàn)金股利所形成的差異。 B 投資企業(yè)的所得稅率大于被投資企業(yè)的所得稅率形成應(yīng)納稅時(shí)間性差異造成的遞延稅款（ DB）。 計(jì)算公式： 遞延稅款 =被投資公司凈利潤(rùn) *投資公司所占份額 *兩公司所得稅率之差 /（ 1投資公司所 得稅率）（貸方） 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 C 以前年度的時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回所形成的遞延稅款（ DC）。 D 所得稅率調(diào)整所形成的遞延稅款（ DD）。 計(jì)算公式： 遞延稅款 =稅率發(fā)生變動(dòng)前累積形成時(shí)間性差異 *調(diào)整前后所得稅率之差 將上述四種情況的遞延稅款明確其借貸方向后匯總，從而得到遞延稅款的本期發(fā)生額。 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 步驟二：計(jì)算本期應(yīng)交所得稅 計(jì)算公式： 本期應(yīng)交所得稅 =（本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)177。永久性差異） *當(dāng)期所得稅率177。當(dāng)期時(shí)間性差異形成的遞延稅款（ DA） 步驟三：計(jì)算本期所得稅費(fèi)用 計(jì)算公式：本期所得 稅費(fèi)用 =本期應(yīng)交所得稅177。遞延稅款本期發(fā)生額 步驟四：計(jì)算本期凈利潤(rùn) 計(jì)算公式：本期凈利潤(rùn) =本期會(huì)計(jì)利潤(rùn) 本期所得稅費(fèi)用 步驟五：編制分錄 借：所得稅……………………步驟三計(jì)算出來的本期所得稅費(fèi)用 遞延稅款………步驟一計(jì)算出來的遞延稅款本期發(fā)生額，借貸方視具體情況而定 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅…
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