【正文】 2010年06月25日 第06版強化風險管控確保工程質(zhì)量—— 財政部會計司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第11號—— 工程項目》作者： 來源： 字數(shù)：4935工程項目是企業(yè)自行或者委托其他單位進行的建造、安裝活動。重大工程項目往往體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和中長期發(fā)展規(guī)劃，對于提高企業(yè)再生產(chǎn)能力和支撐保障能力、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有關鍵作用。國有及國有控股大型企業(yè)的重大工程項目，在調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、促進產(chǎn)業(yè)升級和技術進步中更是舉足輕重。同時應當看到，由于工程項目投入資源多、占用資金大、建設工期長、涉及環(huán)節(jié)多、多種利益關系錯綜復雜，構(gòu)成經(jīng)濟犯罪和腐敗問題的“高危區(qū)”。　　 現(xiàn)實中，工程資金高估冒算，招投標環(huán)節(jié)的暗箱操作，曝光的“豆腐渣”工程以及相關經(jīng)濟犯罪和腐敗案例時有發(fā)生，引發(fā)社會各界對工程領域的批評和關注。針對工程項目的特點和存在的問題，《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第11號—— —工程項目》全面梳理了立項、設計、招標、建設和竣工驗收等主要流程（見7版圖1），找出各流程環(huán)節(jié)的主要風險，并提出了相應的管控措施?！　?　　一、工程立項　　 工程立項屬于項目決策過程，是對擬建項目的必要性和可行性進行技術經(jīng)濟論證，對不同建設方案進行技術經(jīng)濟比較并做出判斷和決定的過程。立項決策正確與否，直接關系到項目建設成敗?！　?（一）工程立項流程工程立項階段的主要工作包括編制項目建議書、可行性研究、項目評估和決策，具體流程見7版圖2。　　 （二）工程立項環(huán)節(jié)的主要風險及管控措施1．編制項目建議書項目建議書是企業(yè)（項目建設單位）根據(jù)工程投資意向、綜合考慮產(chǎn)業(yè)政策、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃等提出的建設某一工程項目的建議文件，是對擬建項目提出的框架性總體設想。對于非重大項目，也可以不編制項目建議書，但仍需開展可行性研究。項目建議書的內(nèi)容一般包括：（1）項目的必要性和依據(jù)；（2）產(chǎn)品方案、擬建規(guī)模和建設地點的初步設想；（3）投資估算、資金籌措方案設想；（4）項目的進度安排；（5）經(jīng)濟效果和社會效益的初步估計；（6）環(huán)境影響的初步評價等。項目建議書編制完成后，應報企業(yè)決策機構(gòu)審議批準，并視法規(guī)要求和具體情況報有關政府部門審批或備案。該環(huán)節(jié)的主要風險是：投資意向與國家產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)；項目建議書內(nèi)容不合規(guī)、不完整，項目性質(zhì)、用途模糊，擬建規(guī)模、標準不明確，項目投資估算和進度安排不協(xié)調(diào)?！　?主要管控措施：第一，企業(yè)應當明確投資分析、編制和評審項目建議書的職責分工。第二，企業(yè)應當全面了解所處行業(yè)和地區(qū)的相關政策規(guī)定， 以法律法規(guī)和政策規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合實際建設條件和經(jīng)濟環(huán)境變化趨勢，客觀分析投資機會，確定工程投資意向。第三，企業(yè)應當根據(jù)國家和行業(yè)有關要求，結(jié)合本企業(yè)實際，規(guī)定項目建議書的主要內(nèi)容和格式，明確編制要求；在編制過程中，要對工程質(zhì)量標準、投資規(guī)模和進度計劃等進行分析論證，做到協(xié)調(diào)平衡。第四，對于專業(yè)性較強和較為復雜的工程項目，可以委托專業(yè)機構(gòu)進行工程投資分析，編制項目建議書。第五，企業(yè)決策機構(gòu)應當對項目建議書進行集體審議，必要時，可以成立專家組或委托專業(yè)機構(gòu)進行評審；承擔評審任務的專業(yè)機構(gòu)不得參與項目建議書的編制。第六，根據(jù)國家規(guī)定應當報批的項目建議書必須及時報批并取得有效批文?！　?2．可行性研究企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)批準的項目建議書開展可行性研究、編制可行性研究報告?？尚行匝芯繄蟾娴闹饕獌?nèi)容包括：（1）項目概況；（2）項目建設的必要性和市場預測；（3）項目建設選址及建設條件論證；（4）建設規(guī)模和建設內(nèi)容；（5）項目外部配套建設；（6）環(huán)境保護，勞動保護與衛(wèi)生防疫，消防、節(jié)能、節(jié)水；（7）總投資及資金來源；（8）經(jīng)濟、社會效益；（9）項目建設周期及進度安排；（10）招投標法規(guī)定的相關內(nèi)容等。項目建議書和可行性研究報告中的投資估算，是項目立項的重要依據(jù)，也是研究、分析項目投資經(jīng)濟效果的重要條件?？尚行匝芯繄蟾嬉唤?jīng)批準，投資估算就是具體項目投資的最高限額，其誤差一般應控制在10%以內(nèi)。該環(huán)節(jié)的主要風險是：缺乏可行性研究，或可行性研究流于形式，導致決策不當，難以實現(xiàn)預期效益，甚至可能導致項目失?。豢尚行匝芯康纳疃冗_不到質(zhì)量標準和實際要求，無法為項目決策提供充分、可靠的依據(jù)。　　 主要管控措施：第一，企業(yè)應當根據(jù)國家和行業(yè)有關規(guī)定以及本企業(yè)實際，確定可行性研究報告的內(nèi)容和格式，明確編制要求。第二，委托專業(yè)機構(gòu)進行可行性研究的，應當制定專業(yè)機構(gòu)的選擇標準，確保可行性研究科學、準確、公正。在選擇專業(yè)機構(gòu)時，應當重點關注其專業(yè)資質(zhì)、業(yè)績和聲譽、專業(yè)人員素質(zhì)、相關業(yè)務經(jīng)驗等。第三，切實做到投資、質(zhì)量和進度控制的有機統(tǒng)一，即技術先進性和經(jīng)濟可行性要有機結(jié)合。建設標準要符合企業(yè)實際情況和財力、物力的承受能力，技術要先進適用，對于擬采用的工藝，既要考慮其對產(chǎn)品質(zhì)量的提升作用，又要考慮企業(yè)營銷狀況和走勢，避免盲目追求技術先進而造成投資損失浪費?！　?3．項目評審與決策可行性研究報告形成后，企業(yè)應當組織有關部門或委托具有相應資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)，對可行性研究報告進行全面審核和評價，提出評審意見，作為項目決策的重要依據(jù)。該環(huán)節(jié)的主要風險是：項目評審流于形式，誤導項目決策；權限配置不合理，或者決策程序不規(guī)范，導致決策失誤，給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟損失?！　?主要管控措施：第一，企業(yè)應當組建項目評審組或委托具有資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)對可行性研究報告進行評審。　　 項目評審組成員不得參與可行性研究，委托專業(yè)機構(gòu)進行評審的，該專業(yè)機構(gòu)不得參與項目可行性研究；評審組成員應當熟悉工程業(yè)務，并具有較廣泛的代表性；評審組的決策機制不能簡單采用“少數(shù)服從多數(shù)”原則，而要充分兼顧項目投資、質(zhì)量、進度各方面的不同意見；項目評審應實行問責制，評審組成員要對其出具的評審意見承擔責任。第二，在項目評審中，要重點關注項目投資方案、投資規(guī)模、資金籌措、生產(chǎn)規(guī)模、布局選址、技術、安全、環(huán)境保護等方面情況，核實相關