【正文】 2010年06月25日 第06版強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控確保工程質(zhì)量—— 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號(hào)—— 工程項(xiàng)目》作者： 來源： 字?jǐn)?shù)：4935工程項(xiàng)目是企業(yè)自行或者委托其他單位進(jìn)行的建造、安裝活動(dòng)。重大工程項(xiàng)目往往體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和中長期發(fā)展規(guī)劃，對于提高企業(yè)再生產(chǎn)能力和支撐保障能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有關(guān)鍵作用。國有及國有控股大型企業(yè)的重大工程項(xiàng)目，在調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步中更是舉足輕重。同時(shí)應(yīng)當(dāng)看到，由于工程項(xiàng)目投入資源多、占用資金大、建設(shè)工期長、涉及環(huán)節(jié)多、多種利益關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，構(gòu)成經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗問題的“高危區(qū)”。　　 現(xiàn)實(shí)中，工程資金高估冒算，招投標(biāo)環(huán)節(jié)的暗箱操作，曝光的“豆腐渣”工程以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗案例時(shí)有發(fā)生，引發(fā)社會(huì)各界對工程領(lǐng)域的批評(píng)和關(guān)注。針對工程項(xiàng)目的特點(diǎn)和存在的問題，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號(hào)—— —工程項(xiàng)目》全面梳理了立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、建設(shè)和竣工驗(yàn)收等主要流程（見7版圖1），找出各流程環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)，并提出了相應(yīng)的管控措施?！　?　　一、工程立項(xiàng)　　 工程立項(xiàng)屬于項(xiàng)目決策過程，是對擬建項(xiàng)目的必要性和可行性進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證，對不同建設(shè)方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較并做出判斷和決定的過程。立項(xiàng)決策正確與否，直接關(guān)系到項(xiàng)目建設(shè)成敗。　　 （一）工程立項(xiàng)流程工程立項(xiàng)階段的主要工作包括編制項(xiàng)目建議書、可行性研究、項(xiàng)目評(píng)估和決策，具體流程見7版圖2?！　?（二）工程立項(xiàng)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施1．編制項(xiàng)目建議書項(xiàng)目建議書是企業(yè)（項(xiàng)目建設(shè)單位）根據(jù)工程投資意向、綜合考慮產(chǎn)業(yè)政策、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營計(jì)劃等提出的建設(shè)某一工程項(xiàng)目的建議文件，是對擬建項(xiàng)目提出的框架性總體設(shè)想。對于非重大項(xiàng)目，也可以不編制項(xiàng)目建議書，但仍需開展可行性研究。項(xiàng)目建議書的內(nèi)容一般包括：（1）項(xiàng)目的必要性和依據(jù)；（2）產(chǎn)品方案、擬建規(guī)模和建設(shè)地點(diǎn)的初步設(shè)想；（3）投資估算、資金籌措方案設(shè)想；（4）項(xiàng)目的進(jìn)度安排；（5）經(jīng)濟(jì)效果和社會(huì)效益的初步估計(jì)；（6）環(huán)境影響的初步評(píng)價(jià)等。項(xiàng)目建議書編制完成后，應(yīng)報(bào)企業(yè)決策機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)，并視法規(guī)要求和具體情況報(bào)有關(guān)政府部門審批或備案。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：投資意向與國家產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)；項(xiàng)目建議書內(nèi)容不合規(guī)、不完整，項(xiàng)目性質(zhì)、用途模糊，擬建規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)不明確，項(xiàng)目投資估算和進(jìn)度安排不協(xié)調(diào)?！　?主要管控措施：第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確投資分析、編制和評(píng)審項(xiàng)目建議書的職責(zé)分工。第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面了解所處行業(yè)和地區(qū)的相關(guān)政策規(guī)定， 以法律法規(guī)和政策規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合實(shí)際建設(shè)條件和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化趨勢，客觀分析投資機(jī)會(huì)，確定工程投資意向。第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家和行業(yè)有關(guān)要求，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，規(guī)定項(xiàng)目建議書的主要內(nèi)容和格式，明確編制要求；在編制過程中，要對工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、投資規(guī)模和進(jìn)度計(jì)劃等進(jìn)行分析論證，做到協(xié)調(diào)平衡。第四，對于專業(yè)性較強(qiáng)和較為復(fù)雜的工程項(xiàng)目，可以委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程投資分析，編制項(xiàng)目建議書。第五，企業(yè)決策機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對項(xiàng)目建議書進(jìn)行集體審議，必要時(shí)，可以成立專家組或委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)審；承擔(dān)評(píng)審任務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)不得參與項(xiàng)目建議書的編制。第六，根據(jù)國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)批的項(xiàng)目建議書必須及時(shí)報(bào)批并取得有效批文。　　 2．可行性研究企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目建議書開展可行性研究、編制可行性研究報(bào)告?？尚行匝芯繄?bào)告的主要內(nèi)容包括：（1）項(xiàng)目概況；（2）項(xiàng)目建設(shè)的必要性和市場預(yù)測；（3）項(xiàng)目建設(shè)選址及建設(shè)條件論證；（4）建設(shè)規(guī)模和建設(shè)內(nèi)容；（5）項(xiàng)目外部配套建設(shè)；（6）環(huán)境保護(hù)，勞動(dòng)保護(hù)與衛(wèi)生防疫，消防、節(jié)能、節(jié)水；（7）總投資及資金來源；（8）經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益；（9）項(xiàng)目建設(shè)周期及進(jìn)度安排；（10）招投標(biāo)法規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容等。項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告中的投資估算，是項(xiàng)目立項(xiàng)的重要依據(jù)，也是研究、分析項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)效果的重要條件?？尚行匝芯繄?bào)告一經(jīng)批準(zhǔn)，投資估算就是具體項(xiàng)目投資的最高限額，其誤差一般應(yīng)控制在10%以內(nèi)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：缺乏可行性研究，或可行性研究流于形式，導(dǎo)致決策不當(dāng)，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益，甚至可能導(dǎo)致項(xiàng)目失?。豢尚行匝芯康纳疃冗_(dá)不到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際要求，無法為項(xiàng)目決策提供充分、可靠的依據(jù)?！　?主要管控措施：第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家和行業(yè)有關(guān)規(guī)定以及本企業(yè)實(shí)際，確定可行性研究報(bào)告的內(nèi)容和格式，明確編制要求。第二，委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性研究的，應(yīng)當(dāng)制定專業(yè)機(jī)構(gòu)的選擇標(biāo)準(zhǔn)，確?？尚行匝芯靠茖W(xué)、準(zhǔn)確、公正。在選擇專業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注其專業(yè)資質(zhì)、業(yè)績和聲譽(yù)、專業(yè)人員素質(zhì)、相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)等。第三，切實(shí)做到投資、質(zhì)量和進(jìn)度控制的有機(jī)統(tǒng)一，即技術(shù)先進(jìn)性和經(jīng)濟(jì)可行性要有機(jī)結(jié)合。建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)要符合企業(yè)實(shí)際情況和財(cái)力、物力的承受能力，技術(shù)要先進(jìn)適用，對于擬采用的工藝，既要考慮其對產(chǎn)品質(zhì)量的提升作用，又要考慮企業(yè)營銷狀況和走勢，避免盲目追求技術(shù)先進(jìn)而造成投資損失浪費(fèi)。　　 3．項(xiàng)目評(píng)審與決策可行性研究報(bào)告形成后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)，對可行性研究報(bào)告進(jìn)行全面審核和評(píng)價(jià)，提出評(píng)審意見，作為項(xiàng)目決策的重要依據(jù)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：項(xiàng)目評(píng)審流于形式，誤導(dǎo)項(xiàng)目決策；權(quán)限配置不合理，或者決策程序不規(guī)范，導(dǎo)致決策失誤，給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟(jì)損失?！　?主要管控措施：第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組建項(xiàng)目評(píng)審組或委托具有資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)對可行性研究報(bào)告進(jìn)行評(píng)審?！　?項(xiàng)目評(píng)審組成員不得參與可行性研究，委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)審的，該專業(yè)機(jī)構(gòu)不得參與項(xiàng)目可行性研究；評(píng)審組成員應(yīng)當(dāng)熟悉工程業(yè)務(wù)，并具有較廣泛的代表性；評(píng)審組的決策機(jī)制不能簡單采用“少數(shù)服從多數(shù)”原則，而要充分兼顧項(xiàng)目投資、質(zhì)量、進(jìn)度各方面的不同意見；項(xiàng)目評(píng)審應(yīng)實(shí)行問責(zé)制，評(píng)審組成員要對其出具的評(píng)審意見承擔(dān)責(zé)任。第二，在項(xiàng)目評(píng)審中，要重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目投資方案、投資規(guī)模、資金籌措、生產(chǎn)規(guī)模、布局選址、技術(shù)、安全、環(huán)境保護(hù)等方面情況，核實(shí)相關(guān)