會計(jì)經(jīng)常性的工作失誤及應(yīng)對(已修改)
2025-06-10 23:11 本頁面
【正文】 本人在對一些客戶進(jìn)行審計(jì)、企業(yè)所得稅匯算清繳審核以及財(cái)稅顧問等執(zhí)業(yè)過程中，發(fā)現(xiàn)很多公司存在一些共性的內(nèi)部控制不完善，會計(jì)核算不規(guī)范、潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，財(cái)務(wù)管理不健全等問題。在此進(jìn)行分析列示，希望引起大家關(guān)注（下述主要基于企業(yè)會計(jì)制度介紹，如果執(zhí)行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，相關(guān)科目名稱則存在變動，如應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款應(yīng)改為應(yīng)交稅費(fèi)，應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)改為應(yīng)付職工薪酬，技術(shù)開發(fā)費(fèi)應(yīng)改為研發(fā)支出等，敬請留意）。一、企業(yè)所得稅 公司出資購買房屋、汽車等，但權(quán)利人卻為股東或個(gè)人，而不是付出資金的單位，有些單位仍照提折舊，依稅法，該固定資產(chǎn)的折舊及相關(guān)的保險(xiǎn)費(fèi)用不可以在企業(yè)所得稅前扣除，因此從節(jié)稅的角度來看，產(chǎn)權(quán)在公司名下是有利的。 某些外資企業(yè)仍按工資總額的一定比例計(jì)提職工福利費(fèi)列入有關(guān)成本費(fèi)用科目，依稅法規(guī)定，外資企業(yè)不可以在企業(yè)所得稅前計(jì)提職工福利費(fèi)，而應(yīng)據(jù)實(shí)列支入相關(guān)成本費(fèi)用，且如實(shí)際支出超過工資總額的14%，應(yīng)做企業(yè)所得稅納稅調(diào)增（注：新企業(yè)所得稅法已無職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提的規(guī)定）。 未成立工會組織的、未取得工會組織開具的工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用單據(jù)的，仍按工資總額的一定比例計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)，該項(xiàng)計(jì)提不可以在企業(yè)所得稅前扣除。 不按照稅法規(guī)定的最低年限和凈殘值率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)又未做納稅調(diào)整，有的公司存在跨納稅年度補(bǔ)提折舊(根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，以前年度應(yīng)計(jì)而未計(jì)的成本費(fèi)用不得補(bǔ)計(jì))，建議大家在通常情況下，盡可能依據(jù)稅法規(guī)定的折舊年限和殘值率計(jì)提折舊，以免增加納稅調(diào)整的工作量或因工作失誤造成損失。 生產(chǎn)性企業(yè)在計(jì)算生產(chǎn)成本時(shí)，記賬憑證后未附料、工、費(fèi)耗用清單，無成本計(jì)算依據(jù)，給人以胡拼亂湊做假賬之嫌。 開辦費(fèi)在開業(yè)的當(dāng)年全額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用而未做相應(yīng)的納稅調(diào)增，以后年度也未做納稅調(diào)減，依稅法應(yīng)從開業(yè)的次月起分五年平均攤銷（注：新企業(yè)所得稅法暫未見明確規(guī)定）。 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，為了人為地減少企業(yè)所得稅稅負(fù)，沒有依據(jù)的隨意計(jì)提期間費(fèi)用，或在年末預(yù)提無合理依據(jù)的費(fèi)用，稅局可能不會認(rèn)可。 員工以發(fā)票定額報(bào)銷，或采用過期票、連號票或稅法限額（如餐票等）報(bào)銷的發(fā)票虛假報(bào)銷。造成這些費(fèi)用不能稅前列支的可能。 有些公司長期經(jīng)營且規(guī)模越做越大，但卻又人為地長期做虧損，違反常理，易被稅局檢查或核定征收企業(yè)所得稅，可能更不劃算。二、增值稅 增值稅的核算不規(guī)范，未按規(guī)定進(jìn)行相關(guān)明細(xì)核算，如一般納稅人未設(shè)置“未交增值稅”科目核算應(yīng)交而未交及多繳的稅額；或?qū)α舻侄愵~也通過“未交增值稅”科目核算，出口退稅通過所謂的“補(bǔ)貼收入”科目核算等等，造成增值稅核算混亂，建議有必要看看關(guān)于中級或注會考試關(guān)于增值稅的核算，因?yàn)楹芏嗳藳]能弄清楚這一塊。 運(yùn)用“發(fā)出商品”科目核算發(fā)出的存貨，引起繳納增值稅時(shí)間上的混亂，按照增值稅條例規(guī)定，如采取直接銷售收款方式，商品（產(chǎn)品）發(fā)出后，即負(fù)有納稅義務(wù)（不論是否開具發(fā)票）。 行政管理部門等領(lǐng)用原材料、非正常損耗原材料，原材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額并沒有做轉(zhuǎn)出處理，領(lǐng)用的產(chǎn)成品亦未視同銷售處理。 銷售廢料，沒有計(jì)提并繳納增值稅。 對外捐贈原材料、產(chǎn)成品未計(jì)提相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額。 為降低稅負(fù)，有些企業(yè)接受虛開增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。對會計(jì)人員來說，虛開及接受虛開增值稅專用發(fā)票可能構(gòu)成嚴(yán)重的刑事犯罪。 一般納稅人每月的稅負(fù)率恒定，企業(yè)本意往往是希望人為控制稅負(fù)水平或?yàn)榱瞬灰鸲悇?wù)局對異常申報(bào)的關(guān)注，而實(shí)際上正說明了“此地?zé)o銀三百兩”，因?yàn)橥ǔ＿M(jìn)貨與銷售并不會同步，每月的稅負(fù)率出現(xiàn)適當(dāng)波動才是
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