【正文】 　第八章　貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納稅審核　　題型：?jiǎn)芜x、多選、簡(jiǎn)答、綜合?！　v年分值：20分左右。 　2011年2010年簡(jiǎn)答題、綜合題考點(diǎn)單選題2題2分2題2分以不動(dòng)產(chǎn)、貨幣資金和有形動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資的流轉(zhuǎn)稅政策；增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算；資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題多選題2題4分2題4分簡(jiǎn)答題2題8分1題3分綜合題1題涉及銷售房地產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅，3分左右2道題均涉及增值稅的計(jì)算和賬務(wù)處理，10分合計(jì)17分19分　　調(diào)整說明：　　將第一節(jié)和第二節(jié)合并為第一節(jié) 增值稅納稅申報(bào)和納稅審核　　將第三節(jié)和第四節(jié)合并為第二節(jié) 消費(fèi)稅納稅申報(bào)和納稅審核　　將第五節(jié)和第六節(jié)合并為第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)和納稅審核　　 第一節(jié)　增值稅納稅申報(bào)和納稅審核　　一、增值稅的征稅范圍及納稅審核（與151頁(yè)內(nèi)容有關(guān)）（掌握）　?。ㄒ唬┗疽?guī)定　　增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍之間的關(guān)系。　　　　　　增值稅的征稅范圍：在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物?！　∪菀壮霈F(xiàn)的題目：增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分問題；消費(fèi)稅和增值稅計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系。　　（二）視同銷售行為 視同銷售行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間收到代銷清單；收到全部或部分貨款，發(fā)出代銷商品滿180天當(dāng)天三者中較早一方銷售代銷商品時(shí)，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外貨物移送當(dāng)天、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)注意：個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人　　總結(jié)4～8項(xiàng)視同銷售行為 貨物類型用途稅務(wù)處理自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個(gè)人消費(fèi)；投資；分配；無償贈(zèng)送視同銷售，所涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣購(gòu)買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個(gè)人消費(fèi)（含交際應(yīng)酬消費(fèi)）不視同銷售，所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理投資；分配；無償贈(zèng)送視同銷售，所涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣　　注意：　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于交際應(yīng)酬，應(yīng)視同銷售，其原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣；　?。?）將購(gòu)進(jìn)的貨物用于交際應(yīng)酬，無需視同銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已經(jīng)抵扣的，做轉(zhuǎn)出處理?！　。ㄈ┗旌箱N售行為——一項(xiàng)行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍　　以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為，納增值稅；其他納營(yíng)業(yè)稅?！　√厥庖?guī)定 類型稅務(wù)處理從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收營(yíng)業(yè)稅。電信單位自己銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅； 對(duì)單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)，提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍；納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅，其他的照章征收營(yíng)業(yè)稅。（2006年考過簡(jiǎn)答題）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定?！　。ㄋ模┘鏍I(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)——多項(xiàng)行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍　　能夠分開核算，分別納稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額?！　∽⒁猓鹤?012年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅?！　　纠}】（2011年單選題）某管道安裝公司，主營(yíng)管道安裝業(yè)務(wù)，兼營(yíng)管道配件的零星銷售，在財(cái)務(wù)核算時(shí)，企業(yè)未分別核算安裝勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額。在代理流轉(zhuǎn)稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)（　）。　　 　　　　，貨物的銷售額部分申報(bào)繳納增值稅，同時(shí)全額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅　　，貨物的銷售額部分申報(bào)繳納增值稅，安裝勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額部分申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅　　[答疑編號(hào)3583080101：針對(duì)該題提問]『正確答案』D『答案解析』納稅人兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額, 貨物的銷售額部分申報(bào)繳納增值稅，安裝勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額部分申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅?！　。ㄎ澹┨厥庖?guī)定　　（2008年考過簡(jiǎn)答題） 類型稅務(wù)處理軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅受托開發(fā)軟件產(chǎn)品著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅　　增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠按規(guī)定分別核算嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷售額的，不予退稅?！　〖{稅人按照下列公式核算嵌入式軟件的銷售額：　　嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)[計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本（1+成本利潤(rùn)率）] 　　實(shí)際成本利潤(rùn)率高于10%的，按實(shí)際成本利潤(rùn)率確定，低于10%的，按10%確定?！　?duì)屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退。動(dòng)漫軟件出口免征增值稅?！　　纠}】（2008年簡(jiǎn)答題，5分）某新辦的電腦公司，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有受托軟件開發(fā)和某品牌財(cái)務(wù)軟件的銷售、安裝、維護(hù)、培訓(xùn)。在具體經(jīng)營(yíng)中，受托開發(fā)的軟件著作權(quán)，根據(jù)雙方協(xié)議約定有歸電腦公司所有、歸委托方所有和雙方共同擁有等三種情形；財(cái)務(wù)軟件的安裝、維護(hù)、培訓(xùn)費(fèi)有的隨同軟件銷售一并收取，有的在財(cái)務(wù)軟件交付使用后按次或按期收取。（假定電腦公司開發(fā)的軟件和銷售的財(cái)務(wù)軟件均經(jīng)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記）　　問題：電腦公司取得的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入，哪些應(yīng)繳納增值稅?哪些應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅？　　[答疑編號(hào)3583080102：針對(duì)該題提問]『正確答案』　?。?）繳納增值稅的業(yè)務(wù)收入　　受托開發(fā)著作權(quán)歸電腦公司的軟件；　　銷售品牌財(cái)務(wù)軟件；　　隨同軟件產(chǎn)品銷售一并收取的財(cái)務(wù)軟件安裝、維護(hù)、培訓(xùn)費(fèi)?！　。?）繳納營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)收入　　受托開發(fā)著作權(quán)歸委托方或雙方共有的軟件；　　財(cái)務(wù)軟件交付使用后按次或按期收取的安裝、維護(hù)、培訓(xùn)費(fèi)。　　 情形稅務(wù)處理計(jì)稅依據(jù)融資租賃經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位無論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方營(yíng)業(yè)稅本期營(yíng)業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（含殘值）實(shí)際成本）（本期天數(shù)247。總天數(shù)）其他單位租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的增值稅以貨物的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額 可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的營(yíng)業(yè)稅租金收入融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)的行為不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅　融資租賃企業(yè)出租資產(chǎn)的行為營(yíng)業(yè)稅本期營(yíng)業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用實(shí)際成本）（本期天數(shù)247。總天數(shù)） 經(jīng)營(yíng)租賃營(yíng)業(yè)稅租金收入　　 情形稅務(wù)處理發(fā)票開具　流轉(zhuǎn)稅及附加企業(yè)所得稅對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入商業(yè)企業(yè)應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，繳納企業(yè)所得稅開具服務(wù)業(yè)的普通發(fā)票供貨方　計(jì)入銷售費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前按規(guī)定扣除對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入商業(yè)企業(yè)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金247。（1＋所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率沖減進(jìn)貨成本，增加應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅如果能夠取得開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，可以由供貨方開具紅字專用發(fā)票。供貨方可按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，沖減銷項(xiàng)稅額沖減銷售收入，減少企業(yè)所得稅的繳納　　平銷返利的實(shí)務(wù)處理：納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。　　例題：（簡(jiǎn)答題）興隆商場(chǎng)與主要商品供應(yīng)商簽訂了長(zhǎng)期采購(gòu)合同。合同約定，雙方于每年初確定當(dāng)年產(chǎn)品的供貨價(jià)格；年底供應(yīng)商根據(jù)興隆商場(chǎng)當(dāng)年實(shí)際采購(gòu)商品的金額向其返還3%的貨款。　　問題：針對(duì)年底商品供應(yīng)商根據(jù)興隆商場(chǎng)當(dāng)年實(shí)際商品采購(gòu)量返還3%貨款的安排，簡(jiǎn)要分析該行為對(duì)興隆商場(chǎng)及其供應(yīng)商的稅務(wù)影響。 　　[答疑編號(hào)3583080103：針對(duì)該題提問]『答案解析』　　　　（1）當(dāng)興隆商場(chǎng)收到商品供應(yīng)商返還的貨款時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。　?、佼?dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金247。（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率　?、谂d隆商場(chǎng)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后開出《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，商品供應(yīng)商據(jù)此開出紅字發(fā)票。 　?。?）興隆商場(chǎng)應(yīng)沖減商品采購(gòu)成本，從而增加應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。 　　　?。?）商品供應(yīng)商在獲得興隆商場(chǎng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開出的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》后開出紅字發(fā)票，沖減增值稅銷項(xiàng)稅額 　?。?）商品供應(yīng)商應(yīng)該沖減相應(yīng)的銷售收入，從而減少應(yīng)納稅所得額，減少企業(yè)所得稅的繳納。 　　二、稅率（與156頁(yè)“適用稅率審核要點(diǎn)”相關(guān)） 分類規(guī)定稅率基本稅率：17%金屬礦采選品和非金屬礦采選品自2009年1月1日起稅率為17%低稅率：13%（1）生活必需品類——糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品、食用鹽、鮮奶、符合國(guó)標(biāo)規(guī)定的巴氏殺菌乳和滅菌乳（調(diào)制乳：17%）、花椒油（環(huán)氧大豆油、氫化植物油：17%）；（2）文化用品類：圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品和電子出版物；（3）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類：飼料、化肥、農(nóng)機(jī)（不含農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)藥、農(nóng)膜；（4）農(nóng)產(chǎn)品；（5）二甲醚零稅率（1）除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，納稅人出口貨物（2）輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅區(qū)的貨物征收率（1）小規(guī)模納稅人：3%（2）按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納稅人，征收率為2%、3%、4%或6%　　三、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分 企業(yè)類型小規(guī)模納稅人一般納稅人 年應(yīng)稅銷售額50萬元以下50萬元以上 80萬元以下 80萬元以上按小規(guī)模納稅人納稅—— 、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅—— 　　四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算、賬務(wù)處理與審核（8390頁(yè)、128132頁(yè)、152167頁(yè)）（掌握）　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵稅額　?。ㄒ唬╀N項(xiàng)稅額　　銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率　　賬務(wù)處理：　　借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款、應(yīng)付利潤(rùn)等　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）　　發(fā)生的銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄，但注意用紅字貸記銷項(xiàng)稅額。　　對(duì)于稅率，注意納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷售額的，是否從高適用稅率。　　銷售額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！　′N售額=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）　　銷售額是否含稅的判斷：（1）普通發(fā)票含稅；（2）零售行業(yè)的銷售額一般含稅；（3）價(jià)外費(fèi)用一般含稅?！　′N售額的審核要點(diǎn)包括：　　 結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間賒銷、分期收款書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。預(yù)收貨款貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天托收承付、委托銀行收款發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天　　注意：自2009年1月1日起，先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)票開具的當(dāng)天。　?。ǚ浅Ｖ匾　“▋r(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！　r(jià)外費(fèi)用不包括：（并未形成納稅人的收入）　　（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；　　（2）同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)；　　（3）同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)　?。?）納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅?！　∽⒁猓浩髽I(yè)銷售殘次品（廢品）、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額?！　±}：（2010年綜合題第1