【正文】 第二章 稅務(wù)稽查證據(jù)本章主要介紹相關(guān)證據(jù)知識(shí)、證據(jù)收集與固定和主要稅收違法行為的取證。我國目前尚沒有證據(jù)法典，證據(jù)的證明標(biāo)準(zhǔn)是證據(jù)法理論和司法實(shí)踐中的熱點(diǎn)和難點(diǎn)，司法部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收違法案件的取證標(biāo)準(zhǔn)把握不一。本章擬通過對(duì)實(shí)踐中主要稅收違法行為的取證標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸納，為廣大稽查人員執(zhí)法提供參考借鑒。 第一節(jié) 證據(jù)概述一、證據(jù)的概念及特征證據(jù)是指能夠證明案件真實(shí)情況的有關(guān)事實(shí)或材料。稅務(wù)稽查證據(jù)是指證明稅收違法案件有關(guān)情況真實(shí)的事實(shí)或材料。證據(jù)具有關(guān)聯(lián)性、真實(shí)性和合法性三個(gè)特征：關(guān)聯(lián)性指證據(jù)必須是與案件有客觀聯(lián)系的事實(shí)。作為稽查的證據(jù)，必須與稅收違法行為存在著緊密聯(lián)系，能夠反映納稅人是否存在稅收違法行為。在確認(rèn)證據(jù)是否具有關(guān)聯(lián)性時(shí)，要運(yùn)用邏輯推理和生活經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行全面、客觀和公正地分析判斷。真實(shí)性指證據(jù)必須是客觀存在的事實(shí)。任何一種稅收違法行為的發(fā)生、發(fā)展和結(jié)果，必然要在客觀外界留下痕跡和映象，它是客觀存在的事實(shí)，而非猜測和虛構(gòu)的東西。如所有與案件有關(guān)的賬冊資料、購銷記錄、文件等實(shí)物證據(jù)，以及涉案當(dāng)事人、證人的言詞證據(jù)都必須是確定的事實(shí)，是客觀存在的東西。反之，任何猜測、幻想和虛構(gòu)，都不是客觀事實(shí)，均不能作為合法證據(jù)使用。合法性是指證據(jù)的收集主體、收集程序和證據(jù)形式合法。在審查證據(jù)的合法性時(shí)，應(yīng)從證據(jù)是否符合法定形式，證據(jù)的取得是否符合法律、法規(guī)、司法解釋和規(guī)章的要求，是否有影響證據(jù)效力的其他違法情形等方面進(jìn)行審查。二、證據(jù)分類（一）證據(jù)的法定種類我國《行政訴訟法》和《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（暫行）》將稽查證據(jù)分為書證、物證、視聽資料、證人證言、當(dāng)事人的陳述、鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場筆錄等七類證據(jù)。1．書證書證是指以文字、符號(hào)、圖畫等所表達(dá)和記載的內(nèi)容、含義來證明案件真實(shí)情況的證據(jù)。稅務(wù)稽查工作中，書證是最重要的證據(jù)，也是數(shù)量最多的證據(jù)，通常表現(xiàn)為證明稅收違法行為的憑證、賬簿、發(fā)票、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、法定代表人身份證等復(fù)印件。2．物證物證是指用外形、特征、質(zhì)量等證明案件真實(shí)情況的物品。如非法印制、買賣、偽造、變造的發(fā)票、完稅憑證；非法印制增值稅專用發(fā)票的機(jī)器等作案工具；倒賣發(fā)票獲取的贓款、贓物等。3．視聽資料視聽資料是指以錄音、錄像、計(jì)算機(jī)軟件等可視可聽的載體儲(chǔ)存的，證明案件真實(shí)情況的音響、圖像、文字或者其他信息。主要包括錄音資料、錄像資料、電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存資料、運(yùn)用專門技術(shù)設(shè)備得到的信息資料等。4．證人證言證人證言是指知道案件真實(shí)情況的人，向稅務(wù)機(jī)關(guān)及工作人員所做的有關(guān)案件部分或全部事實(shí)的陳述。常見的證人證言有詢問筆錄、證人提供的口頭或書面證詞等。5．當(dāng)事人的陳述當(dāng)事人的陳述是指當(dāng)事人做出的對(duì)案件真實(shí)情況的陳述。常見的當(dāng)事人的陳述有詢問筆錄，當(dāng)事人自述材料，陳述、申辯筆錄等。6．鑒定結(jié)論鑒定結(jié)論是指專門的鑒定部門借助鑒定人的專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)案件有關(guān)事實(shí)材料涉及的專門性問題所作出的判斷性意見。常見的鑒定結(jié)論有發(fā)票鑒定、海關(guān)完稅憑證鑒定等。7．勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場筆錄勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場筆錄是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及工作人員對(duì)與案件有關(guān)的現(xiàn)場、物品進(jìn)行勘查、測量、檢驗(yàn)和拍照、詢問等制作的實(shí)況記錄。其形式可以是文字記錄、圖片、照片等，如稽查人員現(xiàn)場制作的《實(shí)物盤點(diǎn)表》等。（二）證據(jù)的其他分類證據(jù)還可以按照表現(xiàn)形式、與稅收違法案件主要事實(shí)之間的關(guān)系、來源方式等標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行分類：。按照證據(jù)的表現(xiàn)形式，可以將其分為言詞證據(jù)和實(shí)物證據(jù)。言詞證據(jù)，是指以人的陳述形式表現(xiàn)出來的各種證據(jù)，如當(dāng)事人陳述、證人證言、鑒定結(jié)論等都屬于言詞證據(jù)。實(shí)物證據(jù)，是指以客觀存在的物體作為證據(jù)表現(xiàn)形式的證據(jù)。如稽查案件中的單據(jù)、賬冊、報(bào)表、視聽資料等都屬實(shí)物證據(jù)。按照證據(jù)與案件主要事實(shí)之間的關(guān)系，可將其分為直接證據(jù)和間接證據(jù)。凡是能夠直接證明案件主要事實(shí)的證據(jù)，屬于直接證據(jù)。間接證據(jù)是指需要借助其他證據(jù)才能對(duì)所證事實(shí)產(chǎn)生證明作用的證據(jù)。在不能取得直接證據(jù)的情況下，應(yīng)通過若干個(gè)間接證據(jù)證明案件的事實(shí)。3. 原始證據(jù)和傳來證據(jù)。按照證據(jù)的來源方式，可以將其分為原始證據(jù)和傳來證據(jù)。原始證據(jù)是指從案件事實(shí)的最初來源獲得的證據(jù)，即第一手的事實(shí)材料。如當(dāng)事人提供或知情人提供的證言、外調(diào)取得的證據(jù)資料等。傳來證據(jù)是從原始證據(jù)中衍生出來或在信息傳播中間環(huán)節(jié)形成的證據(jù)，屬于第二手的事實(shí)材料。如證人轉(zhuǎn)述他人的證言、書證的抄件、影印件，各種證物的復(fù)制品，以及照片、錄音、錄像，復(fù)制的視聽資料等。三、證據(jù)規(guī)則證據(jù)規(guī)則是關(guān)于證據(jù)取得和證據(jù)效力方面的規(guī)則，包括最佳證據(jù)規(guī)則、非法證據(jù)排除規(guī)則、補(bǔ)強(qiáng)證據(jù)規(guī)則等。了解和掌握證據(jù)規(guī)則，對(duì)提高稽查人員取證能力將大有裨益。最佳證據(jù)規(guī)則，在證明同一事實(shí)的數(shù)個(gè)證據(jù)中，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先按照最具證明效力的證據(jù)對(duì)案件事實(shí)進(jìn)行認(rèn)定。如原件、原物優(yōu)于復(fù)制件、復(fù)制品，法定鑒定部門的鑒定結(jié)論優(yōu)于其他鑒定部門的鑒定結(jié)論。非法證據(jù)排除規(guī)則，指在取證過程中，主體違法、程序違法和手段違法等非法獲取的證據(jù)，不具有法律上的證明效力，不能為法庭所采納而作為定案的依據(jù)。如以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料。補(bǔ)強(qiáng)證據(jù)規(guī)則，是指法律規(guī)定某些證據(jù)不能單獨(dú)作為認(rèn)定案件事實(shí)的依據(jù)，只有在其他證據(jù)與其印證時(shí)，才能認(rèn)定案件事實(shí)。如難以識(shí)別是否經(jīng)過修改的視聽資料，無法與原件、原物核對(duì)的復(fù)制件或者復(fù)制品。　　對(duì)于上述規(guī)則的適用，《若干規(guī)定》第五十七條、第五十八條、第六十二條、第六十三條、第六十八條、第七十條、第七十一條作出了具體規(guī)定：（一）證據(jù)效力的規(guī)定。、現(xiàn)場筆錄、勘驗(yàn)筆錄、檔案材料以及經(jīng)過公證或者登記的書證優(yōu)于其他書證、視聽資料和證人證言?！　?、原物優(yōu)于復(fù)制件、復(fù)制品?！　?。　　。　　。　　?！　??！　?、內(nèi)容一致的證據(jù)優(yōu)于一個(gè)孤立的證據(jù)。（二）不能作為定案依據(jù)的證據(jù)規(guī)定?！　　⑼典?、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料?！　?、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料?！　?. 在中華人民共和國領(lǐng)域以外或者在中華人民共和國香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)形成的未辦理法定證明手續(xù)的證據(jù)材料。、原物，又無其他證據(jù)印證，且對(duì)方當(dāng)事人不予認(rèn)可的證據(jù)的復(fù)制件或者復(fù)制品；　　?！　　！　　！? 9. 不具備鑒定人資格的人的或者鑒定程序違法的鑒定結(jié)論，以及鑒定結(jié)論錯(cuò)誤、不明確或者內(nèi)容不完整的鑒定結(jié)論。（三）不能單獨(dú)作為定案依據(jù)的證據(jù)的規(guī)定?！　。蛘吲c一方當(dāng)事人有不利關(guān)系的證人所作的對(duì)該當(dāng)事人不利的證言?！　??！　?。　　、原物核對(duì)的復(fù)制件或者復(fù)制品?！　?，對(duì)方當(dāng)事人不予認(rèn)可的證據(jù)材料?！　?。（四）可以直接認(rèn)定事實(shí)的證據(jù)。，下列事實(shí)可以直接認(rèn)定：眾所周知的事實(shí)，按照法律規(guī)定推定的事實(shí)，已經(jīng)依法證明的事實(shí)，根據(jù)日常生活經(jīng)驗(yàn)法則推定的事實(shí)。3. 生效的人民法院裁判文書或者仲裁機(jī)構(gòu)裁決文書確認(rèn)的事實(shí)，可以作為定案依據(jù)。四、證據(jù)的證明與證明標(biāo)準(zhǔn)　證明是稽查人員根據(jù)法定的程序、標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用已知的證據(jù)或事實(shí)，按照一定的規(guī)則和法律原理來認(rèn)定案件事實(shí)的活動(dòng)。證明標(biāo)準(zhǔn)是稽查人員在查明案件事實(shí)和對(duì)案件進(jìn)行審理時(shí)，運(yùn)用證據(jù)證明案件事實(shí)所需要達(dá)到的程度和要求。目前，在證據(jù)法學(xué)理論和司法實(shí)踐中，一般認(rèn)為訴訟證明活動(dòng)有以下兩種證明標(biāo)準(zhǔn)：一是優(yōu)勢證據(jù)證明標(biāo)準(zhǔn)。即在審查證據(jù)的真實(shí)性和證明力上，只要認(rèn)定一方的證明力占優(yōu)勢或者明顯優(yōu)勢即可。這主要適用于民事和行政訴訟。二是排除合理懷疑證明標(biāo)準(zhǔn)。即在審查證據(jù)的真實(shí)性和證明力上，要求承擔(dān)證明責(zé)任的一方能夠運(yùn)用證據(jù)對(duì)案件事實(shí)排除所有合理的懷疑，能得出唯一的結(jié)論。這主要適用于刑事訴訟?！∥?、稅務(wù)稽查證據(jù)的收集原則（一）依法取證原則稽查人員必須依照法定的職權(quán)、程序和步驟收集證據(jù)，不得超越法定職權(quán)和采取非法手段獲取證據(jù)，不得濫用職權(quán)或損害被查對(duì)象合法權(quán)益來獲得證據(jù)。《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則作了稅務(wù)檢查權(quán)和程序性規(guī)定，如稽查人員在實(shí)施稽查取證過程中，不得采取搜查被查對(duì)象住所等超越檢查權(quán)限的方式提取證據(jù)，不得采取利誘、欺詐、脅迫、暴力等非法手段獲取證據(jù)。（二）全面、客觀、公正原則《行政處罰法》規(guī)定，