【正文】 第四章 稅務(wù)稽查實(shí)施 本章主要闡述稅務(wù)稽查的類別、實(shí)施稅務(wù)稽查的工作程序及形式、方法和稅務(wù)稽查實(shí)施工作的一般步驟，并對(duì)稅務(wù)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)主要文書(shū)的制作做必要的解釋和說(shuō)明。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，有助于稽查人員熟悉稅務(wù)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)的法定程序，熟練掌握稅務(wù)稽查的形式、方法和一般步驟。稅務(wù)稽查實(shí)施的工作流程：稅務(wù)稽查任務(wù)下達(dá)擬定方案實(shí)施稽查經(jīng) 查 未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題稽查立案審批稅務(wù)稽查取證制作稽查報(bào)告移交審理定案調(diào)取證據(jù)稽查詢問(wèn)證人證言稽查局長(zhǎng)審批稅案協(xié)查經(jīng)查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)未達(dá)立案標(biāo)準(zhǔn)圖41 稅務(wù)稽查實(shí)施流程圖第一節(jié) 稅務(wù)稽查權(quán)限稅務(wù)稽查權(quán)限是指法律法規(guī)賦予稽查局實(shí)施稅務(wù)監(jiān)督檢查的權(quán)力及限制。稅務(wù)稽查的實(shí)施，要在《稅收征管法》規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。一、稅務(wù)稽查的權(quán)力依據(jù)《稅收征管法》等法律法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)享有下列權(quán)力：（一）查賬權(quán)查賬權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料以及扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款的賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料進(jìn)行檢查的權(quán)力。稅務(wù)查賬是稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)普遍采用的一種方法。行使本職權(quán)時(shí)，可在納稅人、扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場(chǎng)所進(jìn)行，必要時(shí)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可將納稅人、扣繳義務(wù)人以前年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。若要將納稅人當(dāng)年度的賬簿資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，必須經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)。（二）場(chǎng)地檢查權(quán)場(chǎng)地檢查權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況的權(quán)力。通過(guò)場(chǎng)地檢查，可以發(fā)現(xiàn)賬務(wù)檢查中難以發(fā)現(xiàn)的賬外證據(jù)資料和有關(guān)線索，是賬務(wù)檢查的延續(xù)和補(bǔ)充，擴(kuò)大稽查實(shí)施的效果。（三）責(zé)成提供資料權(quán)責(zé)成提供資料權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)指定或要求納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或扣繳稅款有關(guān)的資料的權(quán)力。責(zé)成提供的資料必須是納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明和其他有關(guān)的資料，在收取這些資料時(shí)必須開(kāi)列清單，并在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)歸還。（四）詢問(wèn)權(quán)詢問(wèn)權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查實(shí)施過(guò)程中，向納稅人、扣繳義務(wù)人或有關(guān)當(dāng)事人詢問(wèn)與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問(wèn)題和情況的權(quán)力。詢問(wèn)可在被詢問(wèn)人的單位或住所進(jìn)行，也可以通知當(dāng)事人到稅務(wù)機(jī)關(guān)接受詢問(wèn)。（五）查證權(quán)查證權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料的權(quán)力。（六）檢查存款賬戶權(quán)檢查存款賬戶權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶進(jìn)行檢查的權(quán)力。行使該權(quán)力時(shí)，須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，持全國(guó)統(tǒng)一格式的《檢查存款賬戶許可證明》（見(jiàn)表41）進(jìn)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。表41 稅務(wù)局（稽查局）檢查存款賬戶許可證明 稅許〔 〕 號(hào) ：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十四條第（六）項(xiàng)規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，我局稅務(wù)人員 等 人（稅務(wù)檢查證號(hào)碼分別為： ）前去你處查詢 的 情況，請(qǐng)予支持協(xié)助。 稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章） 年 月 日（七）稅收保全措施權(quán)稅收保全措施權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)措施的權(quán)力。采取稅收保全措施時(shí)，稽查局必須按照法律法規(guī)規(guī)定的程序和要求組織實(shí)施。（八）稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施權(quán)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施權(quán)是指對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人以及納稅擔(dān)保人不履行法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用法定的強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的權(quán)力。采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，稽查局必須按照法律法規(guī)和規(guī)定的程序和要求組織實(shí)施。（九）調(diào)查取證權(quán)調(diào)查取證權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)調(diào)取證據(jù)資料的權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)，可以依法采用記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制等方法，調(diào)取與案件有關(guān)的情況和資料。（十）行政處罰權(quán)行政處罰權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人的稅收違法行為予以稅務(wù)行政處罰的權(quán)力。對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人的稅收違法行為，以及納稅人、扣繳義務(wù)人采用逃避、拒絕或者以其它方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查、或提供虛假資料，不如實(shí)反映情況或拒絕提供有關(guān)資料、或拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料、或在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料、或有不依法接收稅務(wù)檢查的其它情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法予以稅務(wù)行政處罰。（十一）國(guó)家法律法規(guī)賦予稽查局的其它權(quán)力。二、稅務(wù)稽查的法律限制稅務(wù)稽查實(shí)施是一種稅務(wù)機(jī)關(guān)單方面的執(zhí)法行為，會(huì)直接影響到納稅人的權(quán)益，并產(chǎn)生一定的法律后果。因此，稅務(wù)稽查實(shí)施也必須有相應(yīng)的法律限制。稅務(wù)稽查實(shí)施的法律限制，主要體現(xiàn)在以下二個(gè)方面：（一）稅收法律法規(guī)的限制稅務(wù)稽查實(shí)施行為基于稅務(wù)稽查權(quán)而發(fā)生。因此，稅務(wù)稽查實(shí)施的范圍和內(nèi)容，必須經(jīng)稅收法律法規(guī)的特別規(guī)定。在實(shí)施稅務(wù)稽查的過(guò)程中，必須在《稅收征管法》和其他法律法規(guī)規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。稅務(wù)稽查實(shí)施是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種行政執(zhí)法行為，稽查局在稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)，必須依照《稅收征管法》等稅收法律法規(guī)規(guī)定的程序組織實(shí)施，并按規(guī)定履行相應(yīng)的手續(xù)。（二）其他法律法規(guī)的限制《行政處罰法》規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有陳述申辯和聽(tīng)證等權(quán)利。如果違反這一規(guī)定或者拒絕聽(tīng)取當(dāng)事人的陳述申辯，就屬于程序違法，行政處罰決定就不能成立。三、稅務(wù)稽查的義務(wù)為保證稽查局順利履行稅務(wù)稽查的職責(zé)，法律賦予了稽查局相應(yīng)的檢查權(quán)力，但在行使法定權(quán)力的同時(shí)，也要履行出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書(shū)》、為納稅人保守商業(yè)秘密、稅收政策解釋等相應(yīng)的義務(wù)。其中，要特別注重為納稅人保守商業(yè)秘密?；槿藛T不得將從稅務(wù)稽查中取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況以及其它需要保密的內(nèi)容泄露給與案件查處無(wú)關(guān)的稅務(wù)人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的其他單位和個(gè)人，以保證稽查對(duì)象的合法權(quán)益不受侵害。四、稅務(wù)稽查回避稅務(wù)稽查回避是指稽查局查處某一案件的稽查人員，在與案件有利害關(guān)系或其他關(guān)系，有可能影響公正執(zhí)法時(shí)退出該案稽查實(shí)施的一項(xiàng)制度。它是稽查局保證公正執(zhí)法、加強(qiáng)廉政建設(shè)的重要措施之一。為了保證稽查人員在稅務(wù)稽查實(shí)施過(guò)程中公正執(zhí)法，稽查人員與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)回避；稽查局負(fù)責(zé)人發(fā)現(xiàn)稽查人員與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)決定其回避：（一）夫妻關(guān)系；（二）直系血親關(guān)系；（三）三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；（四）近姻親關(guān)系；（五）可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。當(dāng)事人依法享有要求稽查人員回避的權(quán)利，稽查人員是否回避，由稽查局領(lǐng)導(dǎo)決定?；槿藛T的回避，可以是在稅務(wù)稽查實(shí)施之前，也可以在稅務(wù)稽查實(shí)施的過(guò)程之中。第二節(jié) 稅務(wù)稽查實(shí)施稅務(wù)稽查實(shí)施（通常稱稅務(wù)檢查）是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定程序和權(quán)限，對(duì)稅務(wù)稽查對(duì)象進(jìn)行調(diào)查并提出處理意見(jiàn)的過(guò)程。一、稽查實(shí)施的主要方式稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)法定程序和實(shí)際工作的需要，在稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)采用調(diào)賬檢查、實(shí)地檢查和跨轄區(qū)檢查等方式進(jìn)行：（一）調(diào)賬檢查調(diào)賬檢查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法定的程序和手續(xù)，調(diào)取稽查對(duì)象賬簿、憑證、報(bào)表及有關(guān)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)稽查。調(diào)賬檢查的目的是通過(guò)審查稽查對(duì)象會(huì)計(jì)核算和稅收核算的正確性和規(guī)范性，查找稅收違法的線索。在實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，需要將稽查對(duì)象的賬簿資料（包括賬外與納稅有關(guān)的賬簿資料）調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查的，應(yīng)按規(guī)定辦理調(diào)賬手續(xù)，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完整歸還。調(diào)取和歸還賬簿資料時(shí)，稽查人員和稽查對(duì)象的經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)場(chǎng)清點(diǎn)賬簿資料的種類及數(shù)量，并當(dāng)場(chǎng)簽名。調(diào)賬檢查是對(duì)納稅人送交的會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)資料和其他與申報(bào)納稅有關(guān)的資料實(shí)施案頭審計(jì)。實(shí)施賬務(wù)檢查一般可分為三個(gè)層次五個(gè)步驟：三個(gè)層次為會(huì)計(jì)賬簿、憑證和報(bào)表；五個(gè)步驟為會(huì)計(jì)報(bào)表的審核、納稅申報(bào)表的審核、有關(guān)計(jì)稅依據(jù)賬戶的審核、與計(jì)稅依據(jù)相關(guān)且可能隱匿計(jì)稅依據(jù)賬戶的審核、會(huì)計(jì)賬戶與相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證的比對(duì)審核。在實(shí)施賬務(wù)檢查時(shí)，要注重對(duì)會(huì)計(jì)核算合法性、真實(shí)性和正確性的審核，注重會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)憑證之間、總分類賬簿與明細(xì)分類賬簿之間、會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)憑證之間邏輯關(guān)系的分析，查找隱藏在會(huì)計(jì)資料中的蛛絲馬跡，查找違法嫌疑和線索。對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法嫌疑和有關(guān)線索，應(yīng)依法開(kāi)展調(diào)查取證工作。（二）實(shí)地檢查實(shí)地檢查是指稽查人員根據(jù)選案確定的稽查對(duì)象和稽查實(shí)施計(jì)劃，到納稅人、扣繳義務(wù)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地對(duì)其賬簿、報(bào)表、憑證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等情況實(shí)施的稅務(wù)檢查。實(shí)地檢查實(shí)施前，稽查實(shí)施部門(mén)要認(rèn)真分析案情，根據(jù)所掌握的有關(guān)線索，結(jié)合被查納稅人的實(shí)際情況，認(rèn)真分析在實(shí)地檢查時(shí)可能會(huì)發(fā)生的問(wèn)題，合理地安排檢查力量，落實(shí)人員分工，擬定應(yīng)急預(yù)案。實(shí)施實(shí)地檢查也是查獲納稅人賬外核算資料等直接證據(jù)的主要途徑和方法之一。場(chǎng)地檢查的內(nèi)容主要包括：一是檢查商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)是否與賬證相符；二是檢查賬簿、憑證等會(huì)計(jì)資料檔案的設(shè)置、保存情況，特別是原始憑證的保存情況；三是檢查當(dāng)事人計(jì)算機(jī)及其服務(wù)器的配置和貯存的數(shù)據(jù)信息情況；四是檢查當(dāng)事人隱藏的賬外證據(jù)資料，獲取涉稅違法的直接證據(jù)。因此，在實(shí)施實(shí)地檢查時(shí)，要按照預(yù)定的稽查方案，密切注意被查單位有關(guān)人員的動(dòng)向，控制檢查現(xiàn)場(chǎng)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有異常情況時(shí)，要及時(shí)采取有效措施，盡可能地獲取當(dāng)事人的各類涉稅證據(jù)資料。實(shí)地稽查實(shí)施完畢后，稽查人員根據(jù)實(shí)地檢查的實(shí)施情況、發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問(wèn)題和查獲的有關(guān)證據(jù)資料，可以制作《現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄》（見(jiàn)表42），分項(xiàng)予以列明，并由被查單位經(jīng)辦人員在《現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄》上簽名并押印。在現(xiàn)場(chǎng)查獲重要證據(jù)資料或無(wú)法移動(dòng)的物證時(shí)，可照相或攝像存檔備查?，F(xiàn)場(chǎng)檢查記錄主要包括現(xiàn)場(chǎng)查獲資料的名稱、數(shù)量、現(xiàn)場(chǎng)查獲資料的存放處、現(xiàn)場(chǎng)查獲資料的保管人姓名等內(nèi)容?，F(xiàn) 場(chǎng) 檢 查 記 錄檢查時(shí)間 檢查機(jī)關(guān) 檢查人員 被查單位 法定代表人 檢查現(xiàn)場(chǎng)名稱 現(xiàn)場(chǎng)座落地址 現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄：……檢查機(jī)關(guān)記錄人：被查單位經(jīng)辦人：在 場(chǎng) 人：實(shí)例41 實(shí)地稽查實(shí)施2005年3月，某市國(guó)稅稽查局在發(fā)票協(xié)查未發(fā)現(xiàn)異常的情況下，稽查人員發(fā)現(xiàn)某鞋業(yè)有限公司（受票企業(yè)）未采用會(huì)計(jì)電算化核算，但一部分記賬憑證卻由電腦打印。憑著職業(yè)敏感和以往的辦案經(jīng)驗(yàn)，稽查人員分析該公司財(cái)務(wù)部門(mén)的電腦中應(yīng)當(dāng)有比較真實(shí)的財(cái)務(wù)核算記錄，隨即現(xiàn)場(chǎng)調(diào)取了該公司的賬簿資料并拷貝了出納的電腦資料，經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)其中有出納登記的現(xiàn)金日記賬記錄，且現(xiàn)金收入要遠(yuǎn)大于手工登記的現(xiàn)金日記賬的記錄。市稽查局在認(rèn)真分析案情、擬定稽查方案后，于第二天對(duì)該公司殺了個(gè)“回馬槍”?；槿藛T到達(dá)該公司后，發(fā)現(xiàn)該公司的有關(guān)人員正在焚燒原始的材料出入庫(kù)憑證及倉(cāng)庫(kù)賬簿，企圖毀滅有關(guān)的證據(jù)資料。稽查人員立即制止了該公司毀滅證據(jù)的違法行為，并對(duì)尚未被燒毀的剩余證據(jù)資料進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)清理、攝影、封存。針對(duì)該公司燒毀證據(jù)資料的違法行為，稽查人員進(jìn)行了嚴(yán)肅的批評(píng)教育，了解了有關(guān)情況，制作了《現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄》，及時(shí)固定了相關(guān)的證據(jù)，并依法調(diào)取了該公司2003年1月至2005年2月期間的會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)的有關(guān)資料。市稽查局根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)查獲和電腦中貯存的證據(jù)資料，按照預(yù)定的稽查實(shí)施方案，開(kāi)展了調(diào)查取證工作，查清了該公司采用銷售收入不入賬、以及按照票面金額將款項(xiàng)匯給虛開(kāi)發(fā)票企業(yè)，虛開(kāi)票企業(yè)在扣除開(kāi)票手續(xù)費(fèi)后將差額匯回該公司負(fù)責(zé)人廖某某個(gè)人賬戶的方法，取得由東莞市某某貿(mào)易有限公司等6家企業(yè)虛開(kāi)的62份增值稅專用發(fā)票。為了嚴(yán)厲打擊涉稅違法活動(dòng)，該市局依法對(duì)該公司的稅收違法行為作出追繳所偷逃的增值稅、予以稅務(wù)行政處罰、調(diào)整獲利年度的處理，并將此案移送公安機(jī)關(guān)依法追究其刑事責(zé)任。（三）跨轄區(qū)檢查在稅務(wù)稽查實(shí)施過(guò)程中，需要跨管轄區(qū)調(diào)查取證的，可以采用委托協(xié)查和異地調(diào)查的方法進(jìn)行：對(duì)需要委托外地稅務(wù)機(jī)關(guān)等有關(guān)單位協(xié)助調(diào)查的，由實(shí)施稅務(wù)稽查的稽查局制作《關(guān)于案件的協(xié)查要求》（以下簡(jiǎn)稱《協(xié)查要求》），注明委托協(xié)查的事由及要求?！秴f(xié)查要求》一式貳份，一份由發(fā)函單位留存?zhèn)浒?，一份寄往受托方稅?wù)機(jī)關(guān)。受托方稅務(wù)機(jī)關(guān)接到《協(xié)查要求》后，應(yīng)按照委托方稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，及時(shí)予以核查、回復(fù)。委托調(diào)查回復(fù)后，發(fā)函單位應(yīng)及時(shí)登記注銷，歸入該案案卷，并對(duì)回復(fù)的情況作進(jìn)一步的核實(shí)。對(duì)涉及發(fā)票以外案件的協(xié)查，可參照本章第五節(jié)“稅務(wù)