【正文】 不同類型的納稅人已經(jīng)掌握了稅收政策的規(guī)定，并且深刻理解稅制及稅收政策的精神實質(zhì)。因此，有一部分納稅人偷稅的手法就不向過去那樣只表現(xiàn)在手續(xù)不全，項目填寫不對、應稅收入不知道申報納稅等問題上。而是隨著經(jīng)濟的發(fā)展變化，稅收管理制度的不斷更新，高科技及信息化不斷發(fā)展，納稅人的偷稅手段也越來越變化、隱蔽。然而，我們稅務稽查人員的查案工作也越來越不適應新形勢下發(fā)展的需要。突出的問題表現(xiàn)在：一是查案意識低，不能向公安人員那樣對一點涉嫌犯罪人的線索抓住不放，進行比對、分析、研究、確定；二是政治、業(yè)務素質(zhì)不高，知識面掌握不到位；三是能力差，掌握知識不夠，有些檢查人員在查案過程中，納稅人有偷稅的問題也查不出來，有些檢查人員已經(jīng)掌握了足夠的知識，在查案過程中遇到納稅人的偷稅問題也同樣存在查不出來的問題，問題在哪？問題就在于我們的檢查人員運用知識的能力差；四是工作作風不扎實，一追到底的精神不具備。因此，我們要想提高辦案質(zhì)量，就得增強查案能力。所以，今天，我講的主題就是如何增強查案能力？以提高辦案質(zhì)量。圍繞這個主題我講以下幾個方面的問題：一、關于查辦案件人員的素質(zhì)、意識和能力問題（一）人員素質(zhì)。簡單地說，人員素質(zhì)是指一個人的發(fā)展條件。稅務查辦案件工作是一項政治過硬、業(yè)務很強、技術很高、知識面很寬的工作。 這是查辦案件人員必須具備的基本條件。這些基本條件或素質(zhì)分為政治素質(zhì)，既：查辦案件人員必須要有政治理論水平、法制觀念、組織紀律觀念。這就要求每位稽查人員在查辦案 件工作中要有高度的政治感、敏銳性，樹立正確的政治立場，有獨特的政治觀點，有自己看問題的鑒別力；查辦案件人員 必須要有很強的業(yè)務素質(zhì)，一是查辦案件人員要掌握一定范圍內(nèi)的知識，即“量標”，如稅收、財會、經(jīng)濟、管理等等；二是查辦案件人員要掌握專業(yè)技巧知識，即：“質(zhì)標”或“技標”如選案技術、查案技術、審理技術、執(zhí)行技術等；三是查辦案件人員必須要有一定的綜合素質(zhì) 條件 。由于查辦案件工作的特殊性，查案人員不僅要具備單項業(yè)務素質(zhì)條件，而且要有忠誠、勤奮、嚴謹、文明、清廉、高效等綜合素質(zhì)條件，有助 于查辦案件 人員養(yǎng)成良好的工作作風。具體要求是： 練好基本功，掌握查案知識 （1）練好基本功。在稅務稽查實踐中，不少稽查人員把“選”、“查”、“算”、“寫”、“說”、“處”作為做好本職工作的六種基本技能。 “選”就是選準稽查對象。從事稅務稽查工作的人員，要按照各類稽查案件的特點，依據(jù)科學的選案方法或特定目的，通過計算機或人工篩選確定稽查對象，為稽查實施工作打下堅實的基礎。 “查”就是查證落實問題。稅務稽查人員要落實被查納稅人違反稅收法律、法規(guī)的問題，就得立足一個“查”字，在“查”上下功夫。對被查納稅人、扣繳義務人偷、逃、騙稅行為存在的每個問題要查清、查實、查深、查透，查個“水落石出”。 “算”就是計算。一要會計算被查納稅人、扣繳義務人應納稅額等有關稅收指標的數(shù)據(jù)；二要會計算被查納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中所運用到的有關財會核算指標數(shù)據(jù)。 “寫”就是記錄書寫?；槿藛T要把稽查的事實情況或稽查的結果歸納總結，以文字的形式進行表述。如在稽查過程中，制作的《詢問筆錄》，填寫的《稅務稽查底稿》和《查帳原始記錄》，稽查完畢后填制的《稅務稽查報告》、《稅務處理決定書》或《稅務稽查結論》、《案例分析》等。 “說”就是語言溝通?；槿藛T在查帳過程中或查帳結束時向被查納稅人說明查證的事實情況。說時，要有理有據(jù)的表達需要說明的情況和問題，以進一步查證落實事實。 “處”就是在落實事實的基礎上，依法對被查納稅人、扣繳義務人的問題進行處理。它是對稽查結果的反映。一是審理中的處理，就是按照審理的情況作出處理決定；二是執(zhí)行中的處理。《稅務處理決定書》或《稅務稽查結論》送達的處理、催繳稅款入庫的處理及對限期內(nèi)既不履行納稅義務又不申請復議情況的處理。（2） 掌握查帳基本知識。稅務稽查人員不僅要有較高的政治素質(zhì)，而且必須掌握系統(tǒng)的專業(yè)知識。要做到：懂稅收法規(guī)政策，懂企業(yè)會計準則、財務通則及行業(yè)財務會計制度，懂企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理，懂信息化技術；會分析企業(yè)財務報告，會查看企業(yè)會計憑證、帳薄及報表，會分析測算產(chǎn)銷量、會定性定案處理。即“四懂”、“四會”。因為，一個企業(yè)應該納什么稅、誰繳納、怎樣納稅、什么時候納、納多少稅？都與稅收法規(guī)政策和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、會計核算方法、財會制度緊密相關。因此，稅務稽查人員只有掌握了有關的專業(yè)知識，才能做好本職工作。 （3） 熟練掌握運用稅收法律、法規(guī)和財會法規(guī)，提高查案中的查帳技能，始終都是對稽查人員的基本要求。 常規(guī)的稅務查帳，是查辦稅務案件的有效方法之一。在過去的若干年，查帳基本上等于稽查，但在商品經(jīng)濟、市場經(jīng)濟高度發(fā)展的今天，納稅對象發(fā)生了變化，依法納稅的觀念未在人們腦子中牢固樹立起來，經(jīng)營、獲利、生存、發(fā)展是納稅人經(jīng)營的出發(fā)點和歸宿，稅收違法問題除帳簿憑證反映外，更多的趨于隱蔽化，帳外經(jīng)營、隱瞞資金大量存在，因此稅務稽查除查帳外，需要運用查帳以外的其他方法去進行。但是查帳始終都將是稽查的主體部分，其他方法的稽查都是圍繞帳目是否存在，是否應存在展開的，所以提高查帳技能仍是每個稽查人員所必須的。（4）掌握稽查方法。開展稽查工作，完成稽查任務都離不開稽查方法?；榉椒▽︻^，稽查人員就可以從蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)問題的線索，打開稽查工作的突破口，從而有效地增強稽查工作的預見性，提高稽查工作的成功率。稽查方法包括稽查工作方法和稽查技術方法?；楣ぷ鞣椒òɑ楣ぷ鞑呗浴⒐ぷ魍窘?jīng)、工作程序；稽查技術方法包括稽查會計憑證、帳薄、報表和有關資料的方法；商品貨物實地稽查方法；對某些具體問題分析研究的方法；對會計核算中反映的數(shù)字、時間、地點、項目內(nèi)容、重點帳戶及其對應關系以及經(jīng)濟往來之間經(jīng)濟關系的稽查方法；調(diào)查取證的方法等。實際工作中選擇哪一種稽查方法，都要根據(jù)現(xiàn)實稽查條件來確定，要把稽查工作方法和技術方法有機地結合起來開展稽查工作。（5）抓好查案工作落實。稅務稽查直接涉及納稅人的經(jīng)濟利益和當事人的法律責任。因此，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，要以事實求是，嚴肅認真的態(tài)度，對具體問題進行深入細致的落實。落實，必須事事講落實。一是落實事實。對初步查出的問題，要不厭其煩地進行核實，直至情況明了，數(shù)據(jù)準確、手續(xù)完備即可；二是落實證據(jù)。事實俱在還不行，稽查過程中，稽查人員還必須取得能夠證明這一事實存在的充分、確鑿、有效的證據(jù)；三是落實法律、法規(guī)依據(jù)。被查對象違反稅收法律、法規(guī)的行為問題和對這些問題如何處理都要找出相應地法律、法規(guī)依據(jù)；四是落實稅務處理決定和有效地執(zhí)行工作。（二）查案意識。大家知道，“意思”是人腦對客觀現(xiàn)實的自覺反映，是人所特有的心理反映。然而，把這一理論引申到稅務稽查工作中來，我們怎樣理解并運用到稅務稽查工作中呢？稅務查辦案件意思是指稅務稽查人員在查辦案件過程中所映客觀事物的思想活動。如查前要下發(fā)稽查通知書、查中分析案情、查后審查處理等工作的思維過程等，其內(nèi)容包括：查案的感性意識和理性意識。（三）查案能力。 “能力”通常指完成工作任務 的本領。包括具體方式和必需的心理特征。由于這種條件的限制，能力又分為觀察、記憶、思維一般能力和從事特殊領域的活動所必須具備的特殊能力。然而，把這一理論引申到稅務稽查工作中來，我們怎樣理解并運用到稅務稽查工作中呢？稅務查辦案件能力是指稅務稽查人員在查辦案件過程中把個人身藏本事運用到實際工作中一種思想意識具體體現(xiàn)的能源力量。如查處納稅人偷稅問題是一種會查帳能力。有理有據(jù)的說服納稅人的偷稅問題并運用文字表達出來是一種語言表達能力和文字水平能力的具體表現(xiàn)；其查案能力的內(nèi)容包括：技術能力（指主題在已有的知識經(jīng)驗的基礎上，通過練習而形成的初級水平的技能和高級自動化的技巧或熟練性技能）。運動能力（主題運用一定的知識經(jīng)驗，借助外部的力量所實現(xiàn)的一系列的外顯動作）。智力能力（指主題運用已有的知識經(jīng)驗，借助內(nèi)部的智慧所實現(xiàn)的一系列的內(nèi)顯動作）。（四）查案素質(zhì)、意識和能力的關系。稅務稽查人員在查辦案件工作中的查案意識、查案素質(zhì)、查案能力是完成查辦案件工作任務最基本的要求，它們之間的關系是：查辦案件意識是立場，查辦案件素質(zhì)是基礎，查辦案件能力是素質(zhì)的體現(xiàn)，三者相輔相承，不可分割。只有這樣，才能把稽查案件辦成鐵案，才能把沒一個違法問題查深查透，查個水落石出。因此，我通常機械地把稅務查辦案件意識和能力的作用形象的表示為：稽查成果 =查辦案件意識+查辦案件素質(zhì)+查辦案件能力。從理論上講，一般來說，“查辦案件意識”的內(nèi)容包括：查案的感性意識和理性意識；“查辦案件素質(zhì)” 的內(nèi)容包括：查案的政治素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)；“查辦案件能力” 的內(nèi)容包括：技術能力（指主體在已有的知識經(jīng)驗的基礎上，通過練習而形成的初級水平的技能和高級自動化技巧或熟練性技能）。運動能力（指主體運用已有的知識經(jīng)驗，借助外部的力量所實現(xiàn)的一系列的外顯動作）。智力技能（指主體運用已有的知識經(jīng)驗，借助內(nèi)部智慧所實現(xiàn)的一系列的內(nèi)顯動作）。從實踐上講，下面，再舉例說明。如《對某金屬回收公司虛開增值稅專用發(fā)票偷增值稅的案例分析》，其資料如下： 案情介紹。根據(jù)群眾舉報，某地區(qū)國稅稽查局于97年11月19日到98年1月5日，對地區(qū)金屬回收公司1996年4月到1997年10 月執(zhí)行稅收法律法規(guī)的情況進行了專案檢查。經(jīng)查，地區(qū)金屬回收公司屬國有企業(yè)，為增值稅一般納稅人，主要從事金屬回收銷售業(yè)務。，，，截止到97年10月底“應交稅金—應交增值稅”。 檢查中稽查人員采取了內(nèi)查外調(diào)和詢問等方法。經(jīng)查證落實，該公司有虛構收購業(yè)務，虛開收購發(fā)票，；虛開增值稅發(fā)票兩份，金額 ，，；少計銷售收入， 元的違法事實問題。 查案過程。按照群眾舉報的線索，檢查人員首先對其帳薄、憑證、發(fā)票等有關的納稅資料進行檢查，并將注意力放到舉報人舉報的受票方—洛陽某公司的經(jīng)濟業(yè)務往來中。經(jīng)初步檢查，從帳面上只查出企業(yè)少記銷售收入，企業(yè)是否有虛開專用發(fā)票的問題無法證實，經(jīng)詢問，企業(yè)有關人員也一口否認有虛開專用發(fā)票問題。檢查人員仍不放棄努力，一方面到洛陽搞外調(diào)，另一方面進一步詳細查證與洛陽有關的每筆業(yè)務。終于發(fā)現(xiàn)破綻。 經(jīng)查“應收帳款”明細帳，王某戶頭上記載：96年4月26 ，96年5月27 日銷往洛陽某公司， ，進一步查驗記帳憑證，96年4月26日80， 摘要欄記載購廢鐵，借：應收帳款—，貸：，貸：應交稅金—。此筆業(yè)務購銷同價，情況異常，而且銷售發(fā)票與收購發(fā)票日期矛盾，前者是96年4月23日， 而后者卻是96年4月25日，銷售在收購之前，顯然不合情理， 引起檢查人員的注意。經(jīng)進一步詢問企業(yè)有關人員，發(fā)現(xiàn)更多疑點：一是該公司付款即開具了收購發(fā)票，沒驗收實物即填制了入庫單；二是銷往洛陽的廢鐵沒收到一分銷貨款；三是企業(yè)有關人員說廢鐵銷往洛陽某鋼廠，而專用發(fā)票上的購貨單位卻是洛陽某公司；四是該批廢鐵以收購價銷售，本不賺錢， 經(jīng)辦人說是賣廢鐵對方給的勞務費，財務人員將此款記在了“其它業(yè)務收入”科目。檢查人員經(jīng)分析推理認為：該公司收購廢鐵既無付款，又無實物入庫，銷貨也沒見收到貨款，漏洞百出，所開出的兩張專用發(fā)票極有可能是無貨銷售而虛開。決定從具體經(jīng)辦人王某進行突破，弄清真實情況。方案定好后，辦案人員對具體經(jīng)辦人王某、公司經(jīng)理進行輪流問話，做工作，宣傳主動交待問題從寬，被查從嚴處理的政策規(guī)定。開始王某仍抱僥幸心理，想蒙混過關，用事先編好的假話欺騙檢查人員說：這批廢鐵業(yè)務屬外購外銷，在洛陽收購，又以洛陽某公司的名義銷往洛陽某鋼廠，主要是想達到送廢鐵500噸，串換成材可享受優(yōu)惠價的目的。 檢查人員當即明確告訴王某：經(jīng)調(diào)查核實，洛陽某鋼廠從無與洛陽某公司發(fā)生業(yè)務關系，根本沒收到這批廢鐵。并向其講明做假證偽證要承擔的法律責任及該案的嚴重性。通過擺明利害關系，政策攻心和反復詢問，經(jīng)辦人王某的心理防線最終崩潰，講出了實情：1996年4月初， 王某接到洛陽某金屬回收公司業(yè)務員胡某打來的電話，胡某要求王某用其公司的專用發(fā)票為洛陽某公司虛開銷售次鐵的專用發(fā)票，并許諾：事成后可按票面開具噸數(shù)以每噸30元的標準提取“勞務費”。王某經(jīng)請示本公司負責人，得到許可后， 元銷售次鐵的增值稅專用發(fā)票，并親赴洛陽將這兩張專用發(fā)票交給胡某。王某把這筆錢帶回后上交財務，以勞務費名義入公司帳戶。后經(jīng)外調(diào)證實。經(jīng)再一次詢問該公司經(jīng)理，事情經(jīng)過與王某所述基本相同，同時又得知：該公司為了走平帳目，掩人耳目，又于96年4月25 日虛構收購業(yè)務，開出兩張數(shù)量和金額與銷售發(fā)票相同的假收購發(fā)票和假入庫單，并作了帳務處理。但財務人員粗心大意，把收購發(fā)票日期弄錯，結果出現(xiàn)了收購日期比銷售日期還遲兩天的漏洞，被稅務稽查人員發(fā)現(xiàn)，虛開增值稅專用發(fā)票的違法犯罪事實。 案件處理。(1)該公司1996年1月到1997年10月， 未記銷售收入，；1996年4月虛開收購發(fā)票2份，金額168586元，其進項稅已抵扣，少計銷項稅、元，根據(jù)《征管法》第四十條規(guī)定，定性為偷稅，除補繳所偷稅款外，并處一倍罰款；(2)該公司虛開收購發(fā)票， 根據(jù)《發(fā)票管理辦法實施細則》第四十八條第七款的規(guī)定，屬于發(fā)票違章行為，處以1萬元的罰款；(3)該公司虛開增值稅專用發(fā)票， 根據(jù)《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》第一條的規(guī)定，其行為屬于違法犯罪行為。 以上(1)—(3)項補稅、罰款、。 案例評析。(1)該公司這筆幕后交易，從表面看無利可圖， 因為其銷貨取得的含稅收入與收購所支付的金額相同，不但不賺錢，還得繳納七千多元的增值稅，但廢舊物資企業(yè)可享受稅收返還，加上好處費，可賺兩千多元，公司經(jīng)理便置國家法律、法規(guī)于不顧，明確表態(tài)其公司可以為他人虛開增值稅專用發(fā)票，可見其法制觀念低到了極點；業(yè)務人員同樣是個法盲，積極充當虛開增值稅專用發(fā)票的經(jīng)辦人，竟然不知自己干的是違法的事，財務人員政治素質(zhì)差，放棄原則，順著領導的意圖走，對于領導安排的違背法律法規(guī)的事沒有頂著不辦，這是造成該公司虛開專用發(fā)票偷逃稅收的主要原因。今后要加強稅法宣傳的針對性和實效性，稅法宣傳不能只對財務人員，更應注重各級領導，企業(yè)負責人；(2)國家的優(yōu)惠政策是對企業(yè)的一種特殊照顧， 企業(yè)本應利用這種有利條件合法經(jīng)營，照章納稅，但該公司卻利用稅收返還的優(yōu)勢謀取非法所