【正文】 n更多企業(yè)學(xué)院： 《中小企業(yè)管理全能版》183套講座+89700份資料《總經(jīng)理、高層管理》49套講座+16388份資料《中層管理學(xué)院》46套講座+6020份資料《國學(xué)智慧、易經(jīng)》46套講座《人力資源學(xué)院》56套講座+27123份資料《各階段員工培訓(xùn)學(xué)院》77套講座+ 324份資料《員工管理企業(yè)學(xué)院》67套講座+ 8720份資料《工廠生產(chǎn)管理學(xué)院》52套講座+ 13920份資料《財務(wù)管理學(xué)院》53套講座+ 17945份資料《銷售經(jīng)理學(xué)院》56套講座+ 14350份資料《銷售人員培訓(xùn)學(xué)院》72套講座+ 4879份資料n更多企業(yè)學(xué)院： 《中小企業(yè)管理全能版》183套講座+89700份資料《總經(jīng)理、高層管理》49套講座+16388份資料《中層管理學(xué)院》46套講座+6020份資料《國學(xué)智慧、易經(jīng)》46套講座《人力資源學(xué)院》56套講座+27123份資料《各階段員工培訓(xùn)學(xué)院》77套講座+ 324份資料《員工管理企業(yè)學(xué)院》67套講座+ 8720份資料《工廠生產(chǎn)管理學(xué)院》52套講座+ 13920份資料《財務(wù)管理學(xué)院》53套講座+ 17945份資料《銷售經(jīng)理學(xué)院》56套講座+ 14350份資料《銷售人員培訓(xùn)學(xué)院》72套講座+ 4879份資料第一章　合理避稅幫企業(yè)節(jié)省納稅從納稅人的角度講，不僅需要避稅，更需要的是合理避稅。當(dāng)你親自經(jīng)營一家企業(yè)時，你會面對各種各樣的稅，營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、消費稅、個人所得稅，當(dāng)你聽到這些稅收名詞時，你可能會感覺頭腦發(fā)脹，根本考慮不到如何使稅收成本最低的問題。但是，這又恰恰是納稅人應(yīng)該考慮的問題。事實上，現(xiàn)在越來越多的納稅人已經(jīng)開始學(xué)習(xí)如何合理避稅以降低自己的納稅成本?！昂侠肀芏悺弊鳛橐粋€新名詞，呈現(xiàn)在我們的眼前。一、合理避稅的定義那么，什么是合理避稅呢？合理避稅是納稅人在符合稅法，至少是不違反稅法的前提下，通過對籌資、投資、經(jīng)營等活動的安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的目的。合理避稅是法律允許的，對于合理避稅征管機關(guān)只能采取查找和填補稅法漏洞、加強征管等反避稅措施。納稅人在法律允許的范圍內(nèi)從自身經(jīng)濟(jì)利益最大化出發(fā)進(jìn)行合理避稅是應(yīng)該提倡的。稅收政策中存在的漏洞，大體上可分為三種：（１ ）按稅法原理應(yīng)該征稅的行為，但是稅法沒有規(guī)定征稅，現(xiàn)實中也沒有征稅。（２ ）稅法規(guī)定應(yīng)該征的稅，但由于實際中難以操作而沒有征的稅。（３ ）稅法規(guī)定的比較模糊，使人們能產(chǎn)生歧義，從而可以產(chǎn)生不同的納稅選擇。隨著對稅法的不斷完善和對征收的加強管理，這種利用稅收政策漏洞進(jìn)行合理避稅的空間將變得越來越小。對納稅者來說要想合理避稅首先應(yīng)更加透徹地了解研究稅法，才有可能找出其中的漏洞并加以利用，但不可能每一個納稅人都能非常透徹地了解研究稅法，這做起來也不現(xiàn)實，因此還需納稅人不斷的豐富自己其他方面的稅收知識，從而為自己帶來更多的收益。二、合理避稅的分類合理避稅大致可以從以下三個角度來分類。（１ ）從法律的角度分，避稅行為分為順法意識避稅和逆法意識避稅兩種。①順法意識的避稅活動及其產(chǎn)生的結(jié)果與稅法的意識相一致，它不會影響或削弱稅法的法律地位，也不會影響或削弱稅收的職能作用，例如納稅人利用稅收的起征點避稅。②逆法意識的避稅是與稅法的意識相違背的，它是利用稅法的不足進(jìn)行反制約、反控制的行為，但它并不影響或削弱稅法的法律地位。避稅實質(zhì)上就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運用稅法賦予的權(quán)利，保護(hù)其既得利益的手段。合理避稅是法律所允許的，因為合理避稅并沒有不履行法律規(guī)定的義務(wù)、同時它也不能不履行法律規(guī)定的義務(wù)。合理避稅是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，即納稅人有權(quán)依據(jù)法律的“非不允許”進(jìn)行選擇和決策。同時國家針對避稅活動所暴露出的稅法的漏洞、不合理的地方，采取修正、調(diào)整措施，有利于稅收制度的不斷完善。（２ ）按避稅涉及的稅境分類分為國內(nèi)避稅和國際避稅兩種。①國內(nèi)避稅是納稅人利用國內(nèi)稅法所提供的條件、可能存在的稅法的不完善、不合理的地方進(jìn)行的避稅。②納稅人的避稅行為具備了涉外因素，與兩個或兩個以上國家的稅收管轄權(quán)產(chǎn)生關(guān)系，就構(gòu)成了國際避稅。國際避稅是在不同稅境（國境）下的避稅，主要是利用各國稅制之間存在的差異（如稅收管轄權(quán)、稅率等）。（３ ）按避稅針對的稅收法律法規(guī)制度分類可分為利用選擇性條款避稅、利用伸縮性條款避稅、利用不明確條款避稅、利用矛盾性條款避稅等四種。①利用選擇性條款避稅是針對稅法中某一項目、某一條款并列規(guī)定的內(nèi)容，納稅人從中選擇有利于自己的內(nèi)容和方法，例如存貨計價方法、折舊方法等。②利用伸縮性條款避稅是針對稅法中有些條款在執(zhí)行中有彈性，納稅人可以按有利于自己的方向去執(zhí)行。③利用不明確條款避稅是針對稅法中過于抽象或過于簡化的條款，納稅人根據(jù)自己的理解，從有利于自身利益的角度去執(zhí)行。④利用矛盾性條款避稅是針對稅法相互矛盾、相互沖突的內(nèi)容，納稅人從有利于自身利益的角度去決策。合理避稅行為既可以給納稅人帶來直接利益，也可以使之獲得資金營運上的好處，如延緩納稅的期限就等于企業(yè)從政府獲得了一筆無息貸款。而且，暫時性的避稅利益也可能轉(zhuǎn)化為永久性利益，如國家在該期間修改了稅法，并對已實現(xiàn)的暫時性避稅利益不再追溯。因此，企業(yè)要根據(jù)各種條件，隨時注意各種情況的變化，運用可能運用的一切避稅形式來尋求企業(yè)利益的最大化。三、合理避稅的原則（１ ）合法原則。進(jìn)行合理避稅的前提是應(yīng)該以現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律為依據(jù)，利用稅法及相關(guān)法律中可能存在的不完善、不合理的地方進(jìn)行避稅。（２ ）保護(hù)性原則。對納稅人來講，對不同的稅種及稅率的貨物要按不同稅率分別設(shè)賬、分別核算，例如切記要妥善保管好增值稅專用發(fā)票，因為增值稅是實行專用發(fā)票抵扣制的。（３ ）時效性原則。對納稅人來講，時效性原則大致體現(xiàn)在收入時間的確認(rèn)、準(zhǔn)予扣除項目時間的確認(rèn)、增值稅進(jìn)項稅額的確認(rèn)和抵扣時間的確認(rèn)、銷售與銷項稅額時間的確認(rèn)、出口退稅申報時間的確認(rèn)、減免稅期限的確認(rèn)等。（４ ）整體綜合性原則。對納稅人來講，在進(jìn)行合理避稅時不要只盯一種稅負(fù)是減少或是增加，直考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，要進(jìn)行整體的稅收籌劃，綜合衡量，以達(dá)到整體稅負(fù)最輕、長期稅負(fù)最輕的目的。四、合理避稅的目標(biāo)（１ ）合理避稅的兩個層面。合理避稅可以在兩個層面上進(jìn)行：①日常經(jīng)營流程中合理避稅。在企業(yè)目前既定的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營條件下，在日常經(jīng)營活動中，通過對收入、資產(chǎn)、費用等的會計確認(rèn)、計量和記錄方法的選擇，通過對投資和融資方式的籌劃，實現(xiàn)減輕稅負(fù)、提高盈利水平的目標(biāo)。②利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行合理避稅。利用稅收優(yōu)惠政策，通過企業(yè)兼并重組等方式，以達(dá)到減輕稅負(fù)、增加企業(yè)營運資金和實現(xiàn)資本擴(kuò)張的目的。合理避稅的目標(biāo)，概言之，就是減輕稅收負(fù)擔(dān)、爭取稅后利潤最大化，其外在表現(xiàn)是納稅最少、納稅最晚、涉稅零風(fēng)險，即實現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。（２ ）合理避稅的具體目標(biāo)。為實現(xiàn)合理避稅的基本目標(biāo)，可以將合理避稅的目標(biāo)細(xì)化，具體可分為：①恰當(dāng)履行納稅義務(wù)。恰當(dāng)履行納稅義務(wù)是合理避稅的基礎(chǔ)目標(biāo)，旨在規(guī)避納稅風(fēng)險、規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本的發(fā)生。②納稅成本最低化。納稅人為履行納稅義務(wù)，必然會發(fā)生相應(yīng)的納稅成本。納稅成本包括直接納稅成本和間接納稅成本。稅收直接成本可以統(tǒng)計為人力、物力、財力之和，而間接成本既與征稅成本和稅制有關(guān)，也與納稅人心理相關(guān)。稅收負(fù)擔(dān)越公平，納稅人的心理就越平衡；稅收負(fù)擔(dān)若在納稅人的承受能力之內(nèi)，其心理壓力就小。③實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險極小到可以忽略不計的一種狀態(tài)。納稅人及相關(guān)單位和個人通過一定的籌劃安排，使納稅人處于一種涉稅零風(fēng)險狀態(tài)，也是合理避稅應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)之一。④稅收負(fù)擔(dān)最低化。它是一種積極的、進(jìn)攻型的合理避稅目標(biāo)?，F(xiàn)代合理避稅應(yīng)該服服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，從這個角度上說，稅收負(fù)擔(dān)最低化只是手段而不是目的。關(guān)于企業(yè)財務(wù)目標(biāo)，目前主要有企業(yè)利潤最大化、企業(yè)價值最大化、每股盈利最大化、股東財富最大化、相關(guān)者利益最大化等觀點。企業(yè)財務(wù)目標(biāo)之所以有多種表述，是因為企業(yè)在不同發(fā)展階段的側(cè)重點不同，或企業(yè)的組織形式不同，或站的角度不同。從合理避稅的角度來看，稅收負(fù)擔(dān)最低化是實現(xiàn)稅后利潤（財富、價值）最大化的基礎(chǔ)和前提。因此我們不僅強調(diào)避稅，更強調(diào)在履行納稅義務(wù)、降低涉稅風(fēng)險及納稅成本、減少稅收負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上開展合理的避稅，這也是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的總體要求。第二章　避稅籌劃產(chǎn)生的原因一、主觀原因避稅籌劃的主觀原因是納稅人受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使而產(chǎn)生的規(guī)避納稅義務(wù)的愿望和要求。對于納稅人來說，納稅無論怎樣公平、正當(dāng)、合理，都是他的直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失，都是對納稅人勞動成果的一種社會占有。不管這種具有“搭便車”嫌疑的觀點在政府看來是多么不正確，它都是一種客觀存在。在納稅人看來，稅收意味著自身利益的流失，而政府似乎并沒有為自己做太多具體的事情，納稅更多的是迫于政府的強制力。就政府而言，他們也必須考慮以什么方式為納稅人提供服務(wù)，使納稅人感受到納稅帶來的社會、經(jīng)濟(jì)利益，令他們躲避稅收的意識有所淡化。但無論政府各種舉措的效果如何，納稅人總是千方百計地通過特定的方式和手段，達(dá)到少納稅和不納稅的目的。二、客觀原因（１ ）稅負(fù)落差的因素。雖然在一個國家內(nèi)稅法是統(tǒng)一的，但在實際的稅收活動中，政府為達(dá)到一定的目的，會區(qū)別不同情況，實施一定的稅收傾斜政策。一是因應(yīng)納稅義務(wù)人處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下，稅法根據(jù)其不同經(jīng)濟(jì)情況而規(guī)定不同的稅收待遇。如納稅者可通過一定的方法將稅收優(yōu)惠經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、開放區(qū)外的