【正文】 油氣田企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)增值稅（106個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)）一、征稅范圍：(一)查核油氣田企業(yè)持續(xù)重組改制繼續(xù)提供生產(chǎn)性勞務(wù)的企業(yè)，以及2009年1月1日以后新成立的油氣田企業(yè)參股、控股的企業(yè)，是否繳納增值稅，是否存在繳納營業(yè)稅行為。政策依據(jù)：《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》(財(cái)稅[2009]8號(hào))第二條（二）查核油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)（指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)（具體見本辦法所附的《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》），是否按規(guī)定的范圍繳納增值稅。政策依據(jù)：《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》(財(cái)稅[2009]8號(hào))第三條（三）查核油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務(wù)是否征收營業(yè)稅，按規(guī)定不繳納增值稅。政策依據(jù)：《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》(財(cái)稅[2009]8號(hào))第三條（四）查核油氣田企業(yè)承包或分包的生產(chǎn)性勞務(wù)。是否有混淆征收范圍的行為。油氣田企業(yè)將承包的生產(chǎn)性勞務(wù)分包給其他油氣田企業(yè)或非油氣田企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其總承包額計(jì)算繳納增值稅。非油氣田企業(yè)將承包的生產(chǎn)性勞務(wù)分包給油氣田企業(yè)或其他非油氣田企業(yè)，其提供的生產(chǎn)性勞務(wù)不繳納增值稅。油氣田企業(yè)分包非油氣田企業(yè)的生產(chǎn)性勞務(wù)，也不繳納增值稅。政策依據(jù)：《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》(財(cái)稅[2009]8號(hào))第四條（五）查核油氣田企業(yè)提供的應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)是否分別核算銷售額，是否存在混合銷售行為，未分別核算的，是否由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額征收增值稅。政策依據(jù)：《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》(財(cái)稅[2009]8號(hào))第七條（六）查核油氣田企業(yè)在資產(chǎn)重組過程中將所屬資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給控股公司，但保留上市公司資格的。對(duì)其資產(chǎn)重組過程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為，是否按規(guī)定征收增值稅。控股公司將受讓獲得的實(shí)物資產(chǎn)再投資給其他公司的行為，是否照章征收增值稅。政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重按組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù) （國稅函[2009]585號(hào)） （七）查核油氣田企業(yè)所屬的供水、供電、熱電廠等單位自產(chǎn)的水、電、熱力貨物用于交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)等非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，或者用于集體福利、職工個(gè)人住宅的，是否按規(guī)定作視同銷售收入計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅額。政策依據(jù)：（1993）財(cái)法字第38號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（四）項(xiàng)；財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（四）項(xiàng)。（八）查核企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶的，是否按稅法規(guī)定作視同銷售收入繳納增值稅，未申報(bào)繳納增值稅的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)征增值稅。政策依據(jù)：（1993）財(cái)法字第38號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（五）項(xiàng)；財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（六）項(xiàng)。（九）查核企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者的，是否按稅法規(guī)定作視同銷售收入繳納增值稅，未申報(bào)繳納增值稅的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)征增值稅。政策依據(jù)：（1993）財(cái)法字第38號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（六）項(xiàng)；財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（七）項(xiàng)。（十）查核企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，是否按稅法規(guī)定作視同銷售收入繳納增值稅，未申報(bào)繳納增值稅的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)征增值稅。如：查核企業(yè)將粉煤灰無償提供給他人,是否作銷售處理,計(jì)提銷項(xiàng)稅。政策依據(jù)：（1993）財(cái)法字第38號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（八）項(xiàng)；財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（八）項(xiàng)；國家稅務(wù)總局公告2011年32號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人無償贈(zèng)送粉煤灰征收增值稅的公告》（十一）查核從事燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，是否按稅法規(guī)定征收增值稅。政策依據(jù)：財(cái)稅〔2005〕165號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》第八條。（十二）查核承租或承包的企業(yè)，有獨(dú)立的生產(chǎn)、經(jīng)營權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)的，是否按稅法規(guī)定作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅。政策依據(jù)：國稅發(fā)〔1994〕186號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的通知》第一條。（十三）查核企業(yè)代購貨物行為，不同時(shí)符合稅法規(guī)定條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定的如何核算，是否均按稅法規(guī)定繳納增值稅。上述稅法規(guī)定條件是指：委托方不墊付資金；銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由委托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。政策依據(jù)：（1994）財(cái)稅字第26號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》第五條。（十四） 查核企業(yè)接受境外單位或者個(gè)人（在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)）在境內(nèi)提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，是否按稅法規(guī)定扣繳增值稅。政策依據(jù)：（1993）財(cái)法字第38號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條；中華人民共和國國務(wù)院令2008年第538號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十八條。（十五）查核企業(yè)銷售（包括無償贈(zèng)送他人）其經(jīng)營過程中產(chǎn)生剩余材料、下腳料等（如使用過廢油、包裝物、購進(jìn)后未使用的材料等）,是否按稅法規(guī)定作銷售收入計(jì)征增值稅。有無直接沖減營業(yè)成本、費(fèi)用等賬戶，或作其他收入，不計(jì)征增值稅。政策依據(jù)：國務(wù)院令第134號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條；中華人民共和國國務(wù)院令2008年第538號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條。（十六）查核企業(yè)按銷售原油數(shù)量收取的原油管理費(fèi)，是否按稅法規(guī)定計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅額，否則應(yīng)補(bǔ)征增值稅。政策依據(jù)：國稅發(fā)〔1996〕111號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于原油管理費(fèi)征收增值稅問題的通知》。（十七）查核加工、修理修配勞務(wù)是否征收增值稅。政策依據(jù)：中華人民共和國國務(wù)院令2008年第538號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條 條例第一條所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。條例第一條所稱修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。（十八）查核原油管理費(fèi)征收增值稅是否正確。政策依據(jù)：國稅發(fā)〔1996〕111號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于原油管理費(fèi)征收增值稅問題的通知》規(guī)定，根據(jù)國務(wù)院批準(zhǔn)下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步完善原油、成品油流通體制改革意見的通知》精神，經(jīng)國家計(jì)委批準(zhǔn)，自1996年1月1日起，中國石油天然氣總公司在國家規(guī)定的原油一、二檔出廠價(jià)格的基礎(chǔ)上，每噸收取4元的原油管理費(fèi)。對(duì)原油管理費(fèi)如何征稅問題，經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。原油管理費(fèi)是在國家規(guī)定的原油一、二檔出廠價(jià)格的基礎(chǔ)上按銷售原油數(shù)量收取的，屬于價(jià)外費(fèi)用的一部分，因此，應(yīng)按增值稅的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。原油管理費(fèi)征稅后集中到總公司的部分，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于原油管理費(fèi)繳納營業(yè)稅問題的復(fù)函》（國稅函發(fā)〔1996〕101號(hào)）文件的規(guī)定不再征收營業(yè)稅。二、銷項(xiàng)稅額：（一）納稅時(shí)間：（十九）查核納稅人計(jì)稅時(shí)間是否符合基本規(guī)定。政策依據(jù)：國務(wù)院令第538號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： （一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 （二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； （四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天； （六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。（十八）查核企業(yè)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，是否按收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天確認(rèn)收入計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。政策依據(jù)：（1993）財(cái)法字第38號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第（一）項(xiàng)。財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第（一）項(xiàng)。（二十）查核企業(yè)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，是否按發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)收入計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。政策依據(jù)：（1993）財(cái)法字第38號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第（二）項(xiàng)；財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第（二）項(xiàng)。（二十一）查核企業(yè)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，有合同的約定收款日期的，是否按書面合同約定的收款日期當(dāng)天確認(rèn)收入計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。政策依據(jù)：（1993）財(cái)法字第38號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第（三）項(xiàng)；財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第（三）項(xiàng)。（二十二）查核企業(yè)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，是否按貨物發(fā)出的當(dāng)天確認(rèn)收入計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。政策依據(jù)：國務(wù)院令第134號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條第（一）項(xiàng)；財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第（三）項(xiàng)。（二十三）查核企業(yè)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，是否按貨物發(fā)出的當(dāng)天確認(rèn)收入計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。政策依據(jù)：（1993）財(cái)法字第38號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第（四）項(xiàng)。財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第（四）項(xiàng)。（二十四）查核企業(yè)發(fā)生《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為的，是否按貨物移送的當(dāng)天確認(rèn)收入計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。政策依據(jù)：（1993）財(cái)法字第38號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第（七）項(xiàng)；財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第（七）項(xiàng)。（二十五）查核油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)（除建筑業(yè)勞務(wù)外）是否按收訖勞務(wù)收入款或者取得索取勞務(wù)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)收入計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。政策依據(jù)：財(cái)稅字〔2000〕32號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈油氣田企業(yè)增值稅暫行管理辦法〉的通知》第十一條。（2009年1月1日前適用）（二十六）查核油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)為建筑業(yè)勞務(wù)的，并實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，是否按施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天確認(rèn)收入計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。政策依據(jù)：財(cái)稅字〔2000〕32號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈油氣田企業(yè)增值稅暫行管理辦法〉的通知》第十一條第（一）項(xiàng)。（2009年1月1日前適用）（二十七）查核油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)為建筑業(yè)勞務(wù)的，并實(shí)行月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后結(jié)算辦法的工程項(xiàng)目，是否按月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天確認(rèn)收入計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。政策依據(jù)：財(cái)稅字〔2000〕32號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈油氣田企業(yè)增值稅暫行管理辦法〉的通知》第十一條第（二）項(xiàng)。（2009年1月1日前適用）（二十八）查核油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)為建筑業(yè)勞務(wù)的，并實(shí)行按工程進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，是否按各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天確認(rèn)收入計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。政策依據(jù)：財(cái)稅字〔2000〕32號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈油氣田企