【正文】 大量管理資料下載 稅 務 籌 劃 20xx 年第四期 （總第 4 期） 潤博財稅顧問工作室 大量管理資料下載 目錄 1 籌 劃 前 沿 籌 劃 理 論 稅務籌劃的行為動因及制度分析 2 籌 劃 技 術 稅務籌劃技術之四：空白平臺 8 稅 務 律 師 律 師 談 法 已取消或調整管理方式的涉稅行政審批項目匯總 9 已取消及調整管理方式的涉稅審批事項后續(xù)管理法規(guī)分析之一（內資企業(yè)） 20 律 師 提 醒 顯性背后的隱性陷阱 43 籌 劃 實 務 電子商務為稅務籌劃增大空間 47 財 稅 研 究 企業(yè)會計制度與稅法間為什么會產生差異 49 經 典 案 例 “ 臨界點籌劃 ” 稅務籌劃的常用手段 51 整體著眼、量身制作 小材料做出大文章 54 法 規(guī) 速 遞 57 關 于 潤 博 68 大量管理資料下載 籌劃理論 稅務籌劃的行為動因及制度分析 一、稅務籌劃的行為動因 目前，世界各國的財政收入一般都包括稅收收入和規(guī)費收入 (指符合國家規(guī)定項目和標準的收費 )兩大類。對企業(yè) (納稅人 )來說，自身所負擔的“稅”與“費”是有差別的： (1)稅收具有對“公共服務”、“公共物品”付費的性質，規(guī)費具有對“個人服務”付費的性質； (2)稅收的納稅對象是稅法規(guī)定范圍內的所有納稅人，具有普遍性、統(tǒng)一性，其“支出”與“受益”沒有直接的對應性，規(guī)費則是針對特定 受益者，具有受益與其支出的直接對應性； (3)稅收是政府的集中性收入，一般不具有特定用途，而規(guī)費一般具有特定用途。 根據組織行為學理論，從行為人的內在心理和外在環(huán)境兩方面分析企業(yè)進行稅務籌劃的動因。由于“稅”與“費”的上述差異，企業(yè)一般更樂意支付與本身享受的特定服務有關的收費，或認為繳納規(guī)費是不能避免的，但認為享受的公共服務、公共物品是抽象的、人人可享的，與其是否納稅和納稅多少沒有直接關系。因此，企業(yè)總是希望盡可能地減輕自己的稅收負擔，即盡可能爭取晚納稅、少納稅甚至不納稅，但同時又希望盡可能爭取多享受政府提供 的公共服務和公共物品。 根據現代企業(yè)理論，企業(yè)的實質是“一系列契約的聯結”。它包括企業(yè)與企業(yè) (單位 )、企業(yè)與政府、企業(yè)與個人 (個人投資者、個人債權人、經營者、職工等 )之間的契約，且各契約的關系人之間又必然存在利益與沖突。在承認經濟人的逐利本性、契約的不完備性和相當一部分契約是以會計信息為基礎等前提條件的情況下，部分契約關系人 (如經營者、投資者 )便有動機、條件和機會進行某種 (些 )安排 (操縱 )，以實現企業(yè)價值或稅后利潤最大化的目標。因此，只要在企業(yè)稅收契約中承認會計確認和計量的某些原則和方法，允許進行某些會計政 策選擇，以及能夠利用會計資料作為計稅依據，那么，在稅收契約的執(zhí)行過程中，理性的企業(yè)（納稅人 ） 都會具有強烈的意識，即充分利用與征稅方的會計信息的不對稱性以及契約的不完備性，對涉稅會計事項進行管理控制 (稅務籌劃 )，以謀求自身稅收利益的最大化。 因此，無論從組織行為學理論，還是從現代企業(yè)理論分析，減輕稅負、實現稅后利潤最大化是企業(yè)（納稅人 )不懈追求的目標。企業(yè) (納稅人 )存在稅務籌劃的行為動因，但主觀動機最終能否通過稅務籌劃的形式得以實現，則主要取決于企業(yè)所處的客觀環(huán)境和條件。 二、稅務籌劃的客觀環(huán)境和條件 大量管理資料下載 減輕稅 負、實現稅后利潤最大化的目標可以有多種途徑，按企業(yè)是否違法可以分為違法與不違法兩類，而稅務籌劃則屬后者。企業(yè)能否或愿否通過稅務籌劃方式實現財務目標，還需要一定的客觀環(huán)境和條件。 (一 )稅收法律制度 健全、合理、規(guī)范的稅收法律制度，將大大縮小納稅人偷逃稅款等違法行為的空間，從而促使其通過稅務籌劃尋求自己的稅收利益，這也是企業(yè)逐步成熟和行為理性化的標志。 稅收法律制度作為貫徹國家權力意志的杠桿，不可避免地會在立法中體現國家推動整個社會經濟運行的導向意圖，會在公平稅負、稅收中 性的一般原則下，滲透稅收優(yōu)惠政策。如內 、外資企業(yè)的稅負差異，不同產品稅基的寬窄，稅率的高低，不同行業(yè)、不同經濟事項進項稅額的抵扣辦法，減稅、免稅、退稅政策等。因存在稅收的優(yōu)惠政策 (即稅式支出 )，使同種稅在實際執(zhí)行中的差異造成了非完全統(tǒng)一 (非中立性 )的稅收法制，無疑為企業(yè)選擇自身利益最大化的經營理財行為，即進行稅務籌劃提供了客觀條件。企業(yè)利用稅收法規(guī)的差異或“缺陷”進行旨在減輕稅負的稅務籌劃，如果僅從單純的、靜態(tài)的稅收意義上說，的確有可能影響國家收入的相對增長，但這是短期的。因為稅制的這些差異或“缺陷”，其實質是國家對社會經濟結構進行能動的、有意 識的優(yōu)化調整。即力圖通過傾斜的稅收政策誘導企業(yè)在追求自身利益最大化的同時，轉換企業(yè)經營機制，實現國家的產業(yè)政策調整、資源的合理開發(fā)和綜合利用以及環(huán)境保護等意圖。從發(fā)展及長遠看，對企業(yè)、對國家都是有利的，這也是國家為將來取得更大的預期收益而支付的有限的機會成本。因此，筆者認為，企業(yè)利用稅制的非完全統(tǒng)一性所實現的稅負減釋與其說是利用了稅收制度的差異和“缺陷”，還不如說是對稅法意圖的有效貫徹執(zhí)行。 在稅收實踐中，除了上述稅收政策導向性的差異和“缺陷”外，稅收法律制度也會存在自身難以克服的各種紕漏，即真正的缺陷或不 合理之處。如，稅法、條例、制度，解釋不配套、不一致；政策模糊、籠統(tǒng)，內容不完整、不統(tǒng)一；稅目、稅率設置不合理等。這也為企業(yè)進行稅務籌劃提供了可資利用的條件。此時，盡管稅務籌劃可能與國家稅收立法的意圖有所背離，但國家只宜在不斷健全和 完善稅收法律制度上去努力。同時，企業(yè)也應該認識到，稅務籌劃應該盡可能地從長遠、整體考慮，過分看重眼前的、局部的稅收利益可能會招致更大的、整體的潛在損失，或者扭曲企業(yè)的投、融資決策行為。 (二 )稅收執(zhí)法環(huán)境 對企業(yè) (納稅人 )而言，稅收執(zhí)法環(huán)境包括外部環(huán)境和內部環(huán)境。外部環(huán)境是指稅收征 收管理人員的專業(yè)素質和執(zhí)業(yè)水平。稅收征管人員的專業(yè)素質和執(zhí)業(yè)水平的高低直接影響納稅人的納稅行為。如果稅收征管整體素質和執(zhí)業(yè)水平較高，能夠做 大量管理資料下載 到嚴格依法監(jiān)管、依法治稅、依率計征、公平高效，保證稅法在具體執(zhí)法環(huán)節(jié)及時、準確到位，形成良好的稅收執(zhí)法環(huán)境，納稅人要想獲得稅收利益，只能通過稅務籌劃方式進行，而一般不會或不易、不敢作出違反稅法等有關法律法規(guī)之事。如果在稅收征管中“人治”泛濫，稅款征收沒有統(tǒng)一標準和規(guī)范，執(zhí)法彈性空間大，違反稅法的行為不能受到應有的懲罰，此時，納稅人采用最簡單、最“便捷”的方法 (如違法、違規(guī) 的方法 )就能達到少繳稅或不繳稅的目的，而且成本、風險又非常低，企業(yè)當然就不會苦心孤詣地去進行稅務籌劃。 稅務籌劃需要熟知稅法及相關法律法規(guī)，并熟練掌握稅務籌劃方法，也需要高素質的專業(yè)人才，同時也就意味著企業(yè)必須投入較多的人力資源成本。由此可見，納稅人為了減輕自己的稅收負擔，實現稅后利潤最大化，是采用理性的稅務籌劃方式還是采用非理性的偷逃稅款等違法方式，在很大程度上受外部稅收執(zhí)法環(huán)境的影響。 內部稅收執(zhí)法環(huán)境是指企業(yè)內部高管層對減輕企業(yè)稅收負擔、實現稅后利潤最大化所持的態(tài)度 (“態(tài)度”受其依法納稅意識、任職能力 、政策水平等影響 )。根據受托責任觀，企業(yè)辦稅人員要接受企業(yè)高管層的領導，執(zhí)行高層的納稅意圖。如果企業(yè)高管層整體素質較低、法制觀念較差，就會直接要求或唆使或強令辦稅人員通過稅務違法的手段達到目的，企業(yè)會為此面臨高風險。如果企業(yè)高管層整體素質較高，法制觀念較強，就會在企業(yè)內部營造良好的稅收執(zhí)法環(huán)境，辦稅人員就會通過合法或不違法的途徑，即通過稅務籌劃方式謀求企業(yè)的稅收利益，提高企業(yè)的稅務管理和會計管理水平。 三、稅務籌劃的經濟制度分析 稅務籌劃都是在特定的政治、經濟、法律、社會、文化、歷史等環(huán)境下進行的，但是最直 接、最具體的影響還是經濟制度環(huán)境，其中稅收制度、會計制度和匯率制度又是稅務籌劃的主要經濟制度環(huán)境。 (一 )稅務籌劃的稅收制度分析 正因為政府征稅才有納稅人的稅務籌劃，換言之，如果政府不征稅或者企業(yè)不繳稅，當然也就無需稅務籌劃。因此，稅收制度 (稅收法律制度的簡稱 )與稅務籌劃是一種“孿生”關系。稅收制度對稅務籌劃的影響可從兩方面分析： 稅收制度的法定性分析 現代稅收應當是法定稅收，即稅收法定主義，也稱稅收法律主義原則或稅收法定性原則。它是指稅款的征收和繳納必須基于法律的規(guī)定，沒有法律依據，政府不能征稅，任何 人也不得被要求繳稅。因此，要求稅收立法、稅收執(zhí)法和稅收司法等各環(huán)節(jié)都必須依法進行，行政機關不能有自由裁決權。納稅人繳什么稅、繳多少稅，不是由政府說了算，而必須通過國家立法機構立法。稅收法定主義和罪行法定主義， 大量管理資料下載 兩者構成法治國家保障人民權利的兩大手段。前者旨在保障人民的財產權利，后者旨在保障人民的人身權利。 稅制的法定性越強．稅務籌劃的預期性越明確，稅務籌劃的技術、方法就越具穩(wěn)定性和規(guī)范性。我國現行的稅收制度遠未達到稅收法定主義，大部分稅種仍然是“暫行條例”，而且有的是已經執(zhí)行長達 10年的“暫行條例”，政府主管 部門隨時還會發(fā)布一些有關稅收的“通知”或“辦法”等；部分稅種還是“內外有別”，不符合稅收國民待遇原則和 WTO的要求。這種情況增加了稅務籌劃的不確定性和風險性，使企業(yè)難以進行長期的稅務籌劃，但由此也增加了諸多的稅收差異，拓展了稅務籌劃的空間。 20xx年 7月 25日，美國證券交易委員會 (SEC)發(fā)布了《美國財務報告采用原則基礎會計 》 》的研究報告，提出了今后美國會計準則的制定，既不能是“規(guī)則導向”模式，也不能是“純原則導向”模式，而應是“原則基礎會計準則”模式 (即目標導向法 )，并列舉了該模式的五個基本特征。其中之 一是盡可能避免“明線”測試規(guī)定(即規(guī)定百分比 )。這樣，加大了財務會計報告提供者的責任，從而使會計監(jiān)管者保持主動。對此，筆者認為．稅收制度既要有法定性，但還必須具有規(guī)則導向性。因為要保證稅法的有效貫徹實施，必須授權國務院制定實施細則，國務院主管部門還會隨時發(fā)布一些具體“通知”、“辦法”、“函件”等，即制定眾多而具體的規(guī)則。稅務籌劃屬于法律范疇而非道德范疇，納稅人“只要符合規(guī)則，可以打‘擦邊球’，鉆規(guī)則的漏洞”。 (A． MichaeISpence著《經濟學》 {第 16版 }) 稅收立法權與稅收執(zhí)法權的分析 不少國 家的稅收立法權與稅收執(zhí)法權分中央和地方兩級。我國的全國性稅種 (包括全部中央稅、共享稅和在全國范圍內征收的地方稅 )的立法權歸屬全國人大及其常委會，它可以授權國務院制定稅法實施細則和調整稅目、稅率的權力。省級人大及常委會在不違背國家統(tǒng)一稅法、不影響中央財政收入、不妨礙全國統(tǒng)一市場的前提下，可以對地區(qū)性的地方稅收立法。根據國務院《關于實行財政分稅制有關問題的通知》等有關法規(guī)的規(guī)定，按稅種劃分為中央稅、共享稅和地方稅，前兩類由國稅局負責征收，后者由地稅局征收。 在我國稅收立法權基本集中于中央．而稅收執(zhí)法權分“國”、 “地”兩塊的制度安排下，不僅因國、地稅機構的分設使政府的稅收征管成本大為提高，同時也使納稅人的納稅成本大大提高 (如稅務登記的辦證費等需要雙份支出 )。企業(yè)稅務籌劃既要正確處理分稅種與分地區(qū)的關系，充分考慮其差異性，又要考慮國稅局與地稅局分征，分管給企業(yè)帶來的稅負影響。