現(xiàn)金流量表理解編制法(已修改)
2025-06-16 17:55 本頁面
【正文】 現(xiàn)金流量表理解編制法 基本思路 : 現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎編制的，不管是前期發(fā)生的還是當期發(fā)生的業(yè)務，收到了（或支付了）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物就納入編制范圍，沒收到（或沒支付）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，既使是當期發(fā)生的業(yè)務也不能納入編制范圍。這是與資產(chǎn)負債表和利潤表最大的不同。 要弄明白現(xiàn)金流量表中每個項目的編制原理和編制起點含義。結(jié)合實際業(yè)務處理分錄進行分析，弄清楚了原理，其他問題也就迎刃而解了。 一般情況下現(xiàn)金流量表是根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)結(jié)合有關(guān)科目明細賬分折填列，記住這點很重要，否則就找 不到填列基礎了。 以銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金為例分折如下 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 企業(yè)銷售商品、提供勞務最基本的會計分錄是： 假如當期銷售商品全部收取的是現(xiàn)金，即沒有賒銷業(yè)務 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入（銷售商品） 其他業(yè)務收入（銷售材料） 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額）（銷售商品、銷售材料銷項稅額合計） 如果也不存在其他視同銷售、抵償債務的情況，也沒有收回前期業(yè)務的現(xiàn)金，那么企業(yè)： 當期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務收入 +其他業(yè)務收入 +應交增值稅（銷項稅額） 也就 是利潤表主營業(yè)務收入 +其他業(yè)務收入和應交稅金明細賬中 —— 應交增值稅（銷項稅額）的三項合計。 這個公式也就是計算銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金的起點，它的假設條件就是： 當期銷售商品全部收取的是現(xiàn)金，沒有賒銷業(yè)務，也不存在其他視同銷售、抵償債務的情況，也沒有當期收回前期業(yè)務的現(xiàn)金 **特別注意此處的應交增值稅（銷項稅額）一定是應交稅金明細賬中的數(shù)字，而非（主營業(yè)務收入 +其他業(yè)務收入）乘增值稅稅率計算而得的。因為有可能主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入中含有不繳納增值稅的收入，比如出口貨物收入。 但企業(yè)的經(jīng)營，會發(fā)生 很多種情況。 一、視同銷售 若存在視同銷售，即企業(yè)將產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)，用于對外投資，用于集體福利等等， 企業(yè)賬務處理： 借：在建工程（或投資等） 貸：庫存商品 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 從分錄中可以看出視同銷售不影響主營業(yè)務收入的數(shù)額，影響的是應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額），也就是說，如果企業(yè)發(fā)生了視同銷售，那么應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額）明細賬中就含了一部分非商品銷售的銷項稅，這部分銷項稅記入了相關(guān)成本，企業(yè)并沒收到，因此要從起點中扣除。 即： 當期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務收入 +其他業(yè)務收入 +應交增值稅（銷項稅額） 視同銷售部分的增值稅銷項稅額 二、賒銷及抵債 假如當期銷售商品既有現(xiàn)銷，又有賒銷業(yè)務，賒銷業(yè)務賬務處理： 借：應收賬款（或應收票據(jù)） 貸：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 可見由于賒銷的存在，計算銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金的起點：主營業(yè)務收入 +其他業(yè)務收入 +應交增值稅（銷項稅額）中并沒收到現(xiàn)金，因此應該把賒銷業(yè)務應收的現(xiàn)金從起點中扣除。 但是企業(yè)的賒銷也是邊賒邊收的，同時還存在上期賒銷本期收回的部分，故從起點中扣除的只能 是尚未收回部分，也即應收項目余額當期較上期增加的部分，如果當期應收項目余額較上期減少了，就說明當期除了全部收回當期的賒銷外還收回了前期的賒銷，就應該在計算起點的基礎上加上多收回的部分。應收賬款、應收票據(jù)都是一個道理。
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