現(xiàn)金流量表理解編制法(已修改)
2025-06-16 17:55 本頁面
【正文】 現(xiàn)金流量表理解編制法 基本思路 : 現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的，不管是前期發(fā)生的還是當(dāng)期發(fā)生的業(yè)務(wù)，收到了（或支付了）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物就納入編制范圍，沒收到（或沒支付）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，既使是當(dāng)期發(fā)生的業(yè)務(wù)也不能納入編制范圍。這是與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表最大的不同。 要弄明白現(xiàn)金流量表中每個(gè)項(xiàng)目的編制原理和編制起點(diǎn)含義。結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)處理分錄進(jìn)行分析，弄清楚了原理，其他問題也就迎刃而解了。 一般情況下現(xiàn)金流量表是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)結(jié)合有關(guān)科目明細(xì)賬分折填列，記住這點(diǎn)很重要，否則就找 不到填列基礎(chǔ)了。 以銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為例分折如下 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)最基本的會(huì)計(jì)分錄是： 假如當(dāng)期銷售商品全部收取的是現(xiàn)金，即沒有賒銷業(yè)務(wù) 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（銷售商品） 其他業(yè)務(wù)收入（銷售材料） 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（銷售商品、銷售材料銷項(xiàng)稅額合計(jì)） 如果也不存在其他視同銷售、抵償債務(wù)的情況，也沒有收回前期業(yè)務(wù)的現(xiàn)金，那么企業(yè)： 當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 +應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 也就 是利潤(rùn)表主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅金明細(xì)賬中 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）的三項(xiàng)合計(jì)。 這個(gè)公式也就是計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的起點(diǎn)，它的假設(shè)條件就是： 當(dāng)期銷售商品全部收取的是現(xiàn)金，沒有賒銷業(yè)務(wù)，也不存在其他視同銷售、抵償債務(wù)的情況，也沒有當(dāng)期收回前期業(yè)務(wù)的現(xiàn)金 **特別注意此處的應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）一定是應(yīng)交稅金明細(xì)賬中的數(shù)字，而非（主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入）乘增值稅稅率計(jì)算而得的。因?yàn)橛锌赡苤鳡I業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入中含有不繳納增值稅的收入，比如出口貨物收入。 但企業(yè)的經(jīng)營，會(huì)發(fā)生 很多種情況。 一、視同銷售 若存在視同銷售，即企業(yè)將產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)，用于對(duì)外投資，用于集體福利等等， 企業(yè)賬務(wù)處理： 借：在建工程（或投資等） 貸：庫存商品 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 從分錄中可以看出視同銷售不影響主營業(yè)務(wù)收入的數(shù)額，影響的是應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），也就是說，如果企業(yè)發(fā)生了視同銷售，那么應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）明細(xì)賬中就含了一部分非商品銷售的銷項(xiàng)稅，這部分銷項(xiàng)稅記入了相關(guān)成本，企業(yè)并沒收到，因此要從起點(diǎn)中扣除。 即： 當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 +應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 視同銷售部分的增值稅銷項(xiàng)稅額 二、賒銷及抵債 假如當(dāng)期銷售商品既有現(xiàn)銷，又有賒銷業(yè)務(wù)，賒銷業(yè)務(wù)賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 可見由于賒銷的存在，計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的起點(diǎn)：主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 +應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）中并沒收到現(xiàn)金，因此應(yīng)該把賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)收的現(xiàn)金從起點(diǎn)中扣除。 但是企業(yè)的賒銷也是邊賒邊收的，同時(shí)還存在上期賒銷本期收回的部分，故從起點(diǎn)中扣除的只能 是尚未收回部分，也即應(yīng)收項(xiàng)目余額當(dāng)期較上期增加的部分，如果當(dāng)期應(yīng)收項(xiàng)目余額較上期減少了，就說明當(dāng)期除了全部收回當(dāng)期的賒銷外還收回了前期的賒銷，就應(yīng)該在計(jì)算起點(diǎn)的基礎(chǔ)上加上多收回的部分。應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)都是一個(gè)道理。
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