【正文】 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 1 頁(yè) 共 30 頁(yè) 綜合題的題型設(shè)計(jì)專(zhuān)題 1 1。合并會(huì)計(jì)報(bào)表專(zhuān)題 設(shè)計(jì)方式一： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 +合并會(huì)計(jì)報(bào)表 首先以股權(quán)投資為起點(diǎn)，通過(guò)追加投資形成母子關(guān)系，進(jìn)而引發(fā)合并會(huì)計(jì)報(bào)表處理。 案例 1 甲公司是一家生產(chǎn)啤酒的股份制有限責(zé)任公司，盈余公積的提取比例為15%，其中法定盈余公積為 10%，法定公益金為 5%，所得稅率為 33%，股權(quán)投資差額按 10年攤銷(xiāo)，自 20xx年至 20xx年發(fā)生如下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)： (1)為了拓展經(jīng)營(yíng)規(guī)模，于 20xx年 12月 28 日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司發(fā)行在外 80%的股份，實(shí)際支付價(jià)款 610萬(wàn)元，乙公司此時(shí)的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：股本為 500萬(wàn)元，盈余公積為 40萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 160萬(wàn)元。 (2)20xx年乙公司接受某企業(yè)捐入的一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值 100萬(wàn)元，乙公司為該設(shè)備另行支付了安裝調(diào)試費(fèi) 50萬(wàn)元，乙公司的所得稅率為 33%， (3)20xx乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 100萬(wàn)元。 (4)20xx年 3月 10日乙公司董事會(huì)提出如下 20xx年度利潤(rùn)分配方案：按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積， 5%提取法定公益金，按面值分配股票股利 100萬(wàn)元，乙公司 20xx年報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日為 20xx年 4月 24 日。 (5)20xx年 5月乙公司股東大會(huì)決定增發(fā)現(xiàn)金股利 20萬(wàn)元，其他利潤(rùn)分配方案與董事會(huì)一致。并于當(dāng)年的 5月 15日宣告分紅， 5月 24 日實(shí)際發(fā)放。股票股利于當(dāng)年的 7月 29日正式發(fā)行。 (6)20xx年 6月甲公司銷(xiāo)售一批商品給乙公司，售價(jià)為 50萬(wàn)元，成本為 40萬(wàn)元，增值稅率為 17%，消費(fèi)稅率為 10%。乙公司購(gòu)入后當(dāng)作固定資產(chǎn)用于銷(xiāo)售部門(mén)，按 5年期提取折舊，假定該設(shè)備到期后沒(méi)有殘值。 (7)20xx年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 120萬(wàn)元。 (8)20xx年 4月 12日乙公司董事會(huì)提出如下 20xx年度利潤(rùn)分配方案：按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公 積， 5%提取法定公益金， 20xx年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于 20xx年 4月 20日批準(zhǔn)報(bào)出。 要求：編制 20xx、 20xx年上述與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄。 答案 20xx年合并報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄如下： ① 借：股本 500 資本公積 67 盈余公積 55(=40+15) 未分配利潤(rùn) 245(=160+85) 合并價(jià)差 45 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (=610+6780%+80 5) 少數(shù)股東權(quán)益 ② 借：投資收益 80 少數(shù)股東收益 20 年初未分配利潤(rùn) 160 貸：提取盈余公積 15 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 2 頁(yè) 共 30 頁(yè) 年末未分配利潤(rùn) 245 ③ 借：提取盈余公積 12 貸：盈余公積 12 ④ 借：年初未分配利潤(rùn) 32 貸：盈余公積 32 20xx年合并報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄如下： ① 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 固定資產(chǎn)原價(jià) 10 ② 借：累計(jì)折舊 1 貸：管理費(fèi)用 1 ③ 借：股本 600(=500+100) 資本公積 67 盈余公積 73(=40+15+12015%) 未分配利潤(rùn) 227(=160+8510020+12085%) 合并價(jià)差 40 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (=+12080%) 少數(shù)股東權(quán)益 ④ 借：投資收益 96 少數(shù)股東收益 24 年初未分配利潤(rùn) 245 貸：提取盈余公積 18 應(yīng)付股利 120 年末未分配利潤(rùn) 227 ⑤ 借：提取盈余公積 貸：盈余公積 ⑥ 借：年初未分配利潤(rùn) 44 貸：盈余公積 44 設(shè)計(jì)方式二：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)＋合并會(huì)計(jì)報(bào)表 案例 1 A 公司是一家股份制有限責(zé)任公司， 20xx 年初取得了 B公司 60%的股份，投資成本為 1300萬(wàn)元， B公司的所有者權(quán)益總量為 20xx萬(wàn)元，其中：股本 1000萬(wàn)元，盈余公積 300萬(wàn)元，資本公積 500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 200萬(wàn)元， A公司的股權(quán)投資差額按 10年期分?jǐn)偅枚惵蕿?33%，采用納稅影響會(huì) 計(jì)法進(jìn)行所得稅核算。 B公司每年的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 4月 20日，對(duì)所得稅核算也采用納稅影響會(huì)計(jì)法，所得稅率為 33%。 20xx年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1。 3月 1日， A公司銷(xiāo)售商品給 B公司，售價(jià)為 60萬(wàn)元，成本為 48萬(wàn)元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為 10%， B公司購(gòu)入后作為企業(yè)的固定資產(chǎn)用于營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)，折舊期為 5年，假定設(shè)備到期無(wú)殘值。 2。 7月 20日， A公司又將一批原材料銷(xiāo)售給 B 公司，材料成本為 45 萬(wàn)元，售價(jià) 55 萬(wàn)元，消費(fèi)稅率為 5%，增值稅率為 17%， B公司將此材 料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，截止至 12月 31日，已有 50%投入產(chǎn)品生產(chǎn)并在當(dāng)年全部完工，在這批完工品中有 60%已經(jīng)售出，另有 40%留存， 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 3 頁(yè) 共 30 頁(yè) 未投入生產(chǎn)的留存材料 市場(chǎng)價(jià)值為 14萬(wàn)元，加工成完工品尚需追加成本 6萬(wàn)元，終端產(chǎn)品的預(yù)計(jì)售價(jià)為 ，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅金及費(fèi)用 8萬(wàn)元。 3。 8月 19日， B公司接受一批商品捐贈(zèng)，發(fā)票價(jià)為 30萬(wàn)元，增值稅率為 17%，假定該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。 4． B公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 100萬(wàn)元， 20xx年的利潤(rùn)分配方案如下： 提取盈余公積 15萬(wàn)元，其中法定盈余公積為 10萬(wàn)元，法定公益金為 5萬(wàn)元； 應(yīng)付股利為 10萬(wàn)元。 A公司為了籌建生產(chǎn)線發(fā)行公司債，債券面值為 100 萬(wàn)元，期限為 5 年，票面利率為 6%，到期一次還本付息，發(fā)行價(jià)為 80萬(wàn) 元，其中有 50%被 B公司購(gòu)入作為長(zhǎng)期投資， B 公司為了購(gòu)入該債券還支付了 6。 89 萬(wàn)元的相關(guān)稅費(fèi) (已達(dá)到重要性標(biāo)準(zhǔn) )。 A、 B公司均采用直線法攤銷(xiāo)溢、 折價(jià)。 A公司的生產(chǎn)線于 20xx年 3月 1日正式開(kāi)工，有關(guān)資產(chǎn)支出如下表： 資產(chǎn)支出日期 資產(chǎn)支出金額 (萬(wàn)元 ) 10 20 20 20 6． 20xx 年 3月 15日注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì) B公司時(shí)，發(fā)現(xiàn) B 公司某專(zhuān)利權(quán)的以下核算資料： 該專(zhuān)利權(quán)于 98 年初獲得，賬面原價(jià)為 50 萬(wàn)元，按 5 年期攤銷(xiāo)， 99 年末預(yù)計(jì)可收回價(jià)值為 21萬(wàn)元， 20xx年末預(yù)計(jì)可收回價(jià)值為 10萬(wàn)元， 稅法對(duì)此專(zhuān)利權(quán)的攤銷(xiāo)期定為 10年，B 公司在 20xx 年僅作了攤銷(xiāo)了 10 萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求下， B 公司按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)此業(yè)務(wù)作了調(diào) 整處理。 要求：根據(jù)以下資料，作出以下業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理： 1． 20xx年 3月 1日的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)處理。 2． 20xx年 7月 12日存貨內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)處理。 3. 20xx年 3月 15日的 A、 B公司的個(gè)別會(huì)計(jì)處理。 4. 20xx年末集團(tuán)內(nèi)部發(fā)行債券的抵銷(xiāo)分錄。 5． 20xx年合并報(bào)表的其他抵銷(xiāo)分錄。 答案 1． （ 1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 48 固定資產(chǎn)原價(jià) 12 （ 2）借：累計(jì)折舊 貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2． 借：其他業(yè)務(wù)收入 55 貸：其他業(yè)務(wù)支出 45 存貨 1050% ＋ 1050%40% ＝ 7 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 4 頁(yè) 共 30 頁(yè) 庫(kù)存材料的可 變現(xiàn)凈值＝ － 8－ 6＝ （萬(wàn)元），相比 B公司賬面上的余額 5550%＝ ，應(yīng)提減值準(zhǔn)備 10萬(wàn)元?？偧瘓F(tuán)賬面上的余額為（ 45＋ 555% ） 50% ＝ （萬(wàn)元），應(yīng)提減值準(zhǔn)備 ，所以應(yīng)反沖多 提準(zhǔn)備 。 庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值＝（ － 8） 40% ＝ ，而 B公司賬面上的余額（ 55＋62 ） 50%40% ＝ ，應(yīng)提減值準(zhǔn)備 4萬(wàn)元?？偧瘓F(tuán)賬面上的余額為（ 45＋ 555%＋ 62 ） 50%40% ＝ （萬(wàn)元），應(yīng)提減 值準(zhǔn)備 ，所以應(yīng)反沖多提準(zhǔn)備 萬(wàn)元。 分錄如下： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ＋ ＝ 貸：管理費(fèi)用 3． (1)B公司的賬務(wù)處理： ① 借：以前年度損益調(diào)整 4 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4 ② 借：無(wú)形資產(chǎn) 3 貸：以前年度損益調(diào)整 3 ③ 借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 遞延稅款 貸：以前年度 損益調(diào)整 1 ④ 借：盈余公積 (=15%) 貸：利潤(rùn)分配 _提取盈余公積 (=15%) (2)A公司作如下處理： ① 借：以前年度損益調(diào)整 (=60%) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ② 借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 ③ 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 4． (1)借：應(yīng)付債券 45［ =(80+1006%+20247。5)50% ］ 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 45 （ 2）借：投資收益 5(=506%+10247。5) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 在建工程 解析： 累計(jì)加權(quán)支出平均數(shù)＝ 1010/12 ＋ 207/12 ＋ 206/12 ＋ 203/12 ＝ 35（萬(wàn)元）； 資本化率＝（ 1006% ＋ 20247。5 ） /80100%=% 當(dāng)年的資本化額＝ 35% ＝ 當(dāng)年抵銷(xiāo)的資本化額＝ 50% ＝ 當(dāng)年的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝ 10－ ＝ 當(dāng)年抵銷(xiāo)的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝ 50% ＝ 5． 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 5 頁(yè) 共 30 頁(yè) (1)借：股本 1000 資本公積 (=500+) 盈余公積 (=300+) 未分配利潤(rùn) (=200+) 合并價(jià)差 90 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (=1300++) 少數(shù)股東權(quán)益 (2)借：投資收益 ［ (=)60% ］ 少數(shù)股東收益 年初未分配利潤(rùn) 200 貸：提取盈余公積 (=) 年末未分配利潤(rùn) (3)借：提取盈余公積 (=60%) 貸：盈余公積 (4)借：年初未分配利潤(rùn) 180(=30060%) 貸：盈余公積 180 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 2．債務(wù)重組＋非貨幣性交易＋固定資產(chǎn)的折舊＋固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＋無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)＋無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 +會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。 甲公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為 33%，采用應(yīng)付稅款法核 算所得稅，盈余公積按凈利潤(rùn)的 15%提取，其中法定盈余公積的提取比 例為 10%，法定公益金為 5%。甲公司每年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 800 萬(wàn)元。每年的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 4月 16 日，所得稅匯算清繳日為 3月 11日。 1．甲公司 20xx年 9月 1 日賒銷(xiāo)商品一批給丙公司，該商品的賬面成本為 2800萬(wàn)元，售價(jià)為 3000萬(wàn)元，增值稅率為 17%，消費(fèi)稅率為 10%，丙公司因資金困難無(wú)法按時(shí)償付此債權(quán)，雙方約定執(zhí)行債務(wù)重組，有關(guān)條款如下： （ 1） 首先豁免 20萬(wàn)元的債務(wù)； （ 2） 以丙公司生產(chǎn)的 A 設(shè) 備來(lái)抵債，該商品賬面成本為 1800 萬(wàn)元，公允售價(jià)為