【正文】 第一章 總論【內(nèi)容提要】 本章主要講授會計的含義、對象、職能、特點、任務 ，闡述會計學的基本概念、基本理論和基本方法、會計的基本準則、會計核算的前提條件、并使學生初步了解會計核算方法之間的聯(lián)系。第一節(jié) 會計的基本概念 一、什么是會計以及會計的產(chǎn)生和發(fā)展（一）會計的含義 會計是為了提高經(jīng)濟效益，以貨幣為主要計量單位，借助專門的方法和程序，對各單位的經(jīng)濟活動進行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督并向有關(guān)方面提供會計信息的管理活動，是經(jīng)濟管理的重要組成部分。（二）會計的產(chǎn)生和發(fā)展會計源于人類的某種需要，是從記錄和計量生活資料進而計量和記錄生產(chǎn)資料和生產(chǎn)成果而產(chǎn)生的。會計的產(chǎn)生取決于生產(chǎn)力的發(fā)展， 取決于經(jīng)濟的發(fā)展和人們對經(jīng)濟進行管理的需要，同時與人們追求經(jīng)濟效益密切相關(guān)。，故會計是適應生產(chǎn)發(fā)展和加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的要求而產(chǎn)生并發(fā)展的。二、會計的基本職能會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能，也就是說會計在經(jīng)濟管理中客觀存在的能力或潛力。對于這個問題馬克思在《資本論》中就做了精辟的論述：“過程越是按社會的規(guī)模進行越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念的總結(jié)的簿記就越是必要；簿記對資本主義生產(chǎn)比對手工業(yè)和農(nóng)業(yè)的分散生產(chǎn)更為必要，對公有生產(chǎn)比對資本主義生產(chǎn)更為必要?！?對以上論述的理解會計（簿記）的基本職能是對“過程的控制和觀念的總結(jié)” —— 監(jiān)督和反映 。搞經(jīng)濟離不開會計，經(jīng)濟越發(fā)展會計越重要。（一）會計的反映職能（核算）會計的反映職能是指會計通過對經(jīng)濟活動事項的確認、計量、記錄、報告，從數(shù)量上反映各單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動，為經(jīng)濟管理提供經(jīng)濟信息的功能。它是會計最基本的職能。 會計的反映職能的特點 以貨幣為主要計量單位，綜合反映各單位的經(jīng)濟活動情況為經(jīng)濟管理提供準確可靠的會計信息。會計反映不僅是記錄和陳述過去，如實反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，還應預測未來，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供依據(jù)。３、會計反映具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。４、電子技術(shù)與會計傳統(tǒng)工藝的結(jié)合，使會計信息更為完善、準確、及時。（二）會計的監(jiān)督職能是指會計利用會計反映所提供的信息，按照一定的目標和要求對會計個體的經(jīng)濟活動進行控制，使其達到預期目標（計劃）的功能。 會計監(jiān)督職能的特點： 會計監(jiān)督是利用價值指標進行的貨幣監(jiān)督。會計監(jiān)督是在會計反映各項經(jīng)濟活動的同時進行的，它貫穿于經(jīng)濟活動的全過程。包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。（三）兩者的關(guān)系（會計職能）兩個基本職能是相輔相成的，是任何社會形態(tài)下會計都具有的，它們是不可分割的辨證統(tǒng)一關(guān)系。會計反映是實行會計監(jiān)督的前提和基礎。會計監(jiān)督是如實反映的保證。沒有會計監(jiān)督，會計反映就失去其必要性，失去存在的意義。三、會計的特點(一)會計是以貨幣為主要計量單位進行反映的。（二）會計是以憑證為主要依據(jù)。（三）會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。（四）會計的事前、事中、事后監(jiān)督對經(jīng)濟活動具有促進、控制、考核和指導作用。第二節(jié) 會計對象一、會計對象的含義 會計的對象是指會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容。馬克思關(guān)于會計是對“過程的控制和觀念的總結(jié)”的論述中就明確指出“過程”是會計反映和監(jiān)督的對象。這里的過程指的就是社會再生產(chǎn)過程。 （一）會計的一般對象 會計的一般對象就是再生產(chǎn)過程中發(fā)生的能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，也就是再生產(chǎn)過程中的資金運動 。（二）會計的具體對象 工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程及資金循環(huán) 商業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程及資金循環(huán)會計的具體對象就是每一特定企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動。二、會計要素 會計要素: 是對會計對象進行分類所形成的不同類別，是會計對象的具體化。它一般包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等六大類。(一) 資產(chǎn) 概念 資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。包括；流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。特征:(1)資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所行成的。資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預期的資產(chǎn)。(2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。（3）資產(chǎn)是預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。這是資產(chǎn)最重要的特征。：(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。 內(nèi)容企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性的快慢分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)：是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。如庫存現(xiàn)金及銀行存款、短期投資、應收及預付款項、存貨等。非流動資產(chǎn)：指除流動資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)。按其變現(xiàn)能力的強弱依次包括：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、 其他資產(chǎn)。（二）負債 概念：負債是指過去的交易、事項形成的預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務。包括：流動負債和長期負債等。特征（1）負債是基于過去的交易或事項而產(chǎn)生的。(2）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)實義務。（3）現(xiàn)實義務的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，以滿足對方的要求。（4）負債是在未來某一時日通過交付資產(chǎn)或提供勞務來清償。同時滿足以下條件時，確認為負債:(一〕與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。(二)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量內(nèi)容： 負債按其償還期的長短分為流動負債和長期負債。流動負債：指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。包括：短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款、預收賬款等。長期負債：償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務。包括：長期借款 、應付債券 、長期應付款 。（三）所有者權(quán)益1．概念： 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。如：資本溢價 、接受捐贈等。2．內(nèi)容所有者權(quán)益主要包括實收資本（股本）、以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤。（1）實收資本 ：指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程，或合同的約定，實際投入企業(yè)的資本。我國設立企業(yè)采用注冊資本制。注冊資本：是企業(yè)在工商登記機關(guān)登記的投資者繳納的出資額。實收資本與注冊資本相一致。投入資本：是投資者作為資本實際投入到企業(yè)的資金數(shù)額。（2）資本公積：投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且金額上超過法定資本部分的資本或資產(chǎn)。如資本溢價 、接受捐贈、法定財產(chǎn)重估增值、資本折算差額、撥款轉(zhuǎn)入等。資本公積與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)。債權(quán)人豁免的債務也在資本公積中核算。（3）盈余公積 ：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中逐步形成的。盈余公積是從稅后利潤中提取的各種積累。包括：法定盈余公積、任意盈余公積 （4）未分配利潤：是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積、和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。留待以后年度分配 。（四）收入1．概念：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。不包括為第三者或者客戶代收的款項。現(xiàn)金的增加并不都是收人。2．內(nèi)容（1）主營業(yè)務收入，是指企業(yè)銷售產(chǎn)成品、自制半成品、提供工業(yè)性勞務 而取得的收入。如產(chǎn)品銷售收入。（2）其他業(yè)務收入：附營業(yè)務收入。指企業(yè)主要經(jīng)營活動以外的業(yè)務所取得的收入。如銷售材料，固定資產(chǎn)、包裝物出租等 。（五）費用 1．概念： 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。現(xiàn)金的減少并不都是費用。費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。2．內(nèi)容：（1）生產(chǎn)費用 直接材料直接人工制造費用 （2）期間費用管理費用財務費用銷售費用 （六）利潤 概念：利潤是指企業(yè)在一定會計期問的經(jīng)營成果,利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。如：營業(yè)外收支利潤的分配原則：企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額為可供分配的利潤。分配原則：（1）提取盈余公積 （2）向投資者分配利潤（七）六要素之間的關(guān)系資產(chǎn)與負債及所有者權(quán)益之間的關(guān)系（1）同一事物的兩個方面：資產(chǎn)表現(xiàn)為占用在各種形態(tài)上的資金，即資金占用。這部分資金主要來源于兩方面，投資者和債權(quán)人。故負債和所有者權(quán)益是企業(yè)的資金來源。（2）數(shù)量上，資金占用等于資金來源。所以 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益收入、費用和利潤的關(guān)系（1）一定時期的收入大于費用即為利潤，收入是增加利潤的主要因素。（2）數(shù)量上，利潤=收入—費用３、六要素之間的關(guān)系（1）利潤在未分配之前就是企業(yè)的資產(chǎn)（2）分配后提取的盈余公積、未分配利潤屬于所有者權(quán)益，又構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)。（3）數(shù)量上，資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤 資產(chǎn)＋費用 =負債+所有者權(quán)益+ 收入企業(yè)會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容就是會計六要素的增減變化。它是對會計對象進行的科學分類，故它也是設置會計科目的基本依據(jù)，并構(gòu)成會計報表的基本框架。同時會計六要素又是緊密聯(lián)系的。收入是增加利潤的主要因素，導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債減少，也導致所有者權(quán)益增加。費用和資產(chǎn)都是為獲取收入而發(fā)生的，一切費用都可視為瞬間的資產(chǎn)，資產(chǎn)一旦投入使用則轉(zhuǎn)化為費用形態(tài)。第三節(jié) 會計的任務 會計的任務就是對會計對象進行反映和監(jiān)督所應達到的目標和要求。會計主要利用貨幣計價，對再生產(chǎn)過程的經(jīng)濟活動進行反映和監(jiān)督的一種管理工作，故會計的任務取決于經(jīng)濟管理工作的要求，并受會計對象和會計職能的制約。(一)會計的根本任務就是提供以財務信息為主的經(jīng)濟信息，幫助各單位的信息使用者進行決策，以提高經(jīng)濟效益。（二）具體任務： 反映和監(jiān)督各單位經(jīng)濟活動和財務收支，提供會計信息，加強經(jīng)濟核算。反映和監(jiān)督各單位對國家財經(jīng)政策及法令制度的執(zhí)行情況，維護財經(jīng)紀律。充分利用會計信息資料及其他有關(guān)資料，預測經(jīng)濟前景參與經(jīng)濟決策。第四節(jié) 會計法規(guī)會計法規(guī)是我國經(jīng)濟法規(guī)的重要組成部分，其法規(guī)體系可以從法律來源上劃分為下列幾個層次：一、《中華人民共和國會計法 》 由全國人民代表大會統(tǒng)一制定的會計法律，它是一部規(guī)范我國會計活動的基本會計法規(guī)，是會計法規(guī)的母法——1985年1月公布。1993年12月進行了修訂?！稌嫹ā啡墓?章，33條，具體包括總則、會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)、會計人員、法律規(guī)則和附則。二、 《企業(yè)會計準則》 是處理會計工作的規(guī)范，制定會計制度的依據(jù)，也是評價會計信息質(zhì)量的標準。1992年11月我國財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則》共10章，66條。內(nèi)容包括總則、一般原則、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、財務報告等。并自1993年7月1日起執(zhí)行。我國的會計準則體系包括基本會計準則和具體會計準則。基本會計準則是進行會計核算工作必須遵守的基本要求， 具體會計準則是以基本會計準則為依據(jù)，對各會計要素確認、計量的原則和會計處理及其程序做出具體規(guī)定。企業(yè)會計準則的內(nèi)容：會計核算的前提條件會計核算的一般原則會計要素準則財務報告三、會計機構(gòu)與會計人員會計機構(gòu)及其設置（一）國家管理部門設置的會計機構(gòu)國家各級人民政府財政部門及其他職能管理部門分別設置會計司、局、處、科等；作為管理本地區(qū)、本部門會計事務 的專職機構(gòu)。（二）企業(yè)設置的會計機構(gòu)（公司）（三）行政事業(yè)單位設置的會計機構(gòu)會計人員（一）總會計師，主管本單位財務會計工作的行政領導。它不是一種專業(yè)技術(shù)職稱，也不是會計機構(gòu)的負責人或會計主管人員，而是一種行政職務。（二）會計人員的配備高級會計師、會計師、助理會計師、會計員。第五節(jié) 會計核算的基本前提 會計假設 是企業(yè)設計和選擇會計方法的重要依據(jù)，是對會計領域中某些不確定因素所做的合乎事理的判斷。 在西方會計中 稱之為會計假設或會計假定。這些假設是為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質(zhì)量，而對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所做的限定，并且在此基礎上建立會計原則。 會計假設的具體內(nèi)容：一、會計主體（一）概念：會計主體是會計工作為之服務的特定單位。（二）目的：該假設的目的是為了把會計主體的經(jīng)濟業(yè)務與其他會計主體的經(jīng)濟業(yè)務以及投資者的經(jīng)濟業(yè)務劃分開。確定了會計核算的空間范圍（三）會計主體應具備三個條件：(1)具有一定數(shù)量的資金。(2)獨立進行生產(chǎn)經(jīng)營活動和其他活動。(3)實行獨立核算。二、持續(xù)經(jīng)營 （一）概念：指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期的延續(xù)下去，在可預見的將來，不會停業(yè)、倒閉和破產(chǎn)清算。（二）目的：在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)在會計信息的收集和處理上所使用的會計處理方法才能保持穩(wěn)定，會計信息才能真實可靠。 明確了會計工作的時間范圍三、會計分期 （一）概念：將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為的劃分為一個一個相等的期間，該期間為會計分期。（二）目的：以便分