【正文】 則在其所屬的明細(xì)分類賬戶中也記入貸方。如果涉及的明細(xì)分類賬戶不止一個(gè)，那么，記入總分類賬戶的金額與記入其所屬的有關(guān)全部明細(xì)分類賬戶的金額之和應(yīng)當(dāng)相等。三、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的核對(duì) 根據(jù)平行登記的原則登記的結(jié)果，總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶之間就形成相互核對(duì)的數(shù)量關(guān)系：總分類賬戶本期發(fā)生額＝所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)總分類賬戶期末余額＝所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)【案例】200x年8月1日,甲公司有關(guān)總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的月初余額如下:“原材料”15000元,其中：A料10000公斤,計(jì)5000元。 假設(shè)本月發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）8月2日，倉庫發(fā)出A材料4000公斤,計(jì)2000元。借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 4,500 貸：原材料－Ａ材料 2,000 －Ｂ材料 2,500（2）8月14日，向振華公司購進(jìn)A材料80000公斤,共計(jì)40000元,增值稅6800元，款未付。 借：原材料－Ａ材料 10,000 －Ｂ材料 25,000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5,950 貸：應(yīng)付賬款－中興公司 40,950（4）8月25日，通過銀行結(jié)算,償還振華公司貨款30000元,中興公司貨款25000元。通過本章的學(xué)習(xí)，要理解掌握工業(yè)企業(yè)再生產(chǎn)過程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的活動(dòng)內(nèi)容以及賬戶的設(shè)置（性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)）和賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程及資金循環(huán) 工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一、資金籌集業(yè)務(wù) 實(shí)收資本的核算借入款項(xiàng)核算二、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)（供應(yīng)過程）購置固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算采購原材料及貨款結(jié)算業(yè)務(wù)的核算材料采購成本的計(jì)算三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)（生產(chǎn)過程）材料費(fèi)的核算人工費(fèi)的核算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)的核算生產(chǎn)過程中其他費(fèi)用的核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算四、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)（銷售過程） 銷售費(fèi)用核算 貨款收回及辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本業(yè)務(wù)的核算 銷售稅金業(yè)務(wù)的核算 五、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù) 利潤(rùn)形成的核算 利潤(rùn)分配的核算第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資金是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的前提條件，是企業(yè)再生產(chǎn)過程中資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)。企業(yè)資金籌集主要有兩條渠道：一是投資者投入的資金 二是向債權(quán)人借入的資金一、實(shí)收資本的核算（一）實(shí)收資本的含義實(shí)收資本：是投資著按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本額。表明了企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的責(zé)任和享有的權(quán)利。投資者投入的資金（投入資本）中，只有按投資額占被投資企業(yè)實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，才作為實(shí)收資本。實(shí)收資本按投資方式不同分為：貨幣投資、實(shí)物投資、證券投資和無形資產(chǎn)投資等。以貨幣資金投資的，就以實(shí)際收到的款項(xiàng)作為投資者的投資額。投資者投入企業(yè)的資本應(yīng)當(dāng)保全，一般不得抽回,否則犯抽逃資本罪。企業(yè)在經(jīng)營期間實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的費(fèi)用，以及財(cái)產(chǎn)物資的盈虧，不能直接增減投入資本。股份有限公司的投資者投入的資本在“股本”賬戶中核算。 賬戶的結(jié)構(gòu) （五）實(shí)收資本的總分類核算 企業(yè)收到投資者以貨幣資金投資時(shí) 借：庫存現(xiàn)金（銀行存款） 貸：實(shí)收資本 企業(yè)收到投資者以實(shí)物投資時(shí)，均以協(xié)議價(jià) 借：原材料（庫存商品、固定資產(chǎn)） 貸：實(shí)收資本投資者以無形資產(chǎn)投資時(shí) 借：無形資產(chǎn)（協(xié)議價(jià)） 貸：實(shí)收資本（協(xié)議價(jià)）【課堂練習(xí)】某企業(yè)收到以下投資：收到甲公司1000000元人民幣投資并存入銀行。收到丙公司以一棟廠房投資，帳面原價(jià)5000000元，已提折舊2500000元，雙方協(xié)議價(jià)2000000元。短期借款要按期支付利息，并保證到期如數(shù)歸還。故對(duì)于短期借款企業(yè)應(yīng)按規(guī)定用途正確使用。該賬戶屬負(fù)債類賬戶，應(yīng)按債權(quán)人和借款總類設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。（1）借入 借：銀行存款 150,000 貸：短期借款 150,000（2）按月預(yù)提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 375 貸：應(yīng)付利息 375 (150,0003%1/12)（3）季末支付利息 借：應(yīng)付利息1，125 (3753) 貸：銀行存款 1，125 （4）年末（12月31日）歸還短期借款時(shí) 借：短期借款 150,000 應(yīng)付利息 1，125 貸：銀行存款 151，125（二）長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款；是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的歸還期在一年以上的各種借款。根據(jù)“存貸分戶”的規(guī)定，企業(yè)向銀行借入貸款，應(yīng)先轉(zhuǎn)入“銀行存款”賬戶后支用。借：銀行存款 200，000 貸：長(zhǎng)期借款 200，000借：固定資產(chǎn) 200，000 貸：銀行存款 200，000第二節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算主要包括：固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算，采購材料業(yè)務(wù)的核算，材料采購成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)。（二）固定資產(chǎn)特征 使用期限超過規(guī)定的期限 使用壽命是有限的（土地除外）用于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而不是出售 第一個(gè)特征表明：企業(yè)為了獲得固定資產(chǎn)并把它投入生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的支出屬資本性支出而不是收益性支出，故應(yīng)把它加以資本化記入資產(chǎn)科目，然后再根據(jù)各期的受益程度將其逐步攤銷轉(zhuǎn)作費(fèi)用。固定資產(chǎn)隨著其不斷使用磨損會(huì)逐漸喪失其服務(wù)能力，因此必須在其有效的使用年限內(nèi)計(jì)提一定的折舊費(fèi)用。第三個(gè)特征是區(qū)別固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的主要標(biāo)志，企業(yè)外購的某些資產(chǎn)也可能價(jià)值很高，占有時(shí)間較長(zhǎng)，只要購置目的是為了出售，就不能作為固定資產(chǎn)而應(yīng)列為流動(dòng)資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的價(jià)值（原價(jià)）是指為夠進(jìn)某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用程度所發(fā)生的全部支出，包括固定資產(chǎn)價(jià)格、運(yùn)雜費(fèi)，包裝費(fèi)和安裝成本等。企業(yè)購入的需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)通過該賬戶核算，反之購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)不應(yīng)通過該賬戶核算。 借：固定資產(chǎn) 100,000 貸：銀行存款 100,000例某企業(yè)購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，價(jià)值50000元，運(yùn)雜費(fèi)5000元，包裝費(fèi)500元，安裝調(diào)試費(fèi)4500元, 均以銀行存款支付。（一）賬戶設(shè)置“在途物資 ” 核算按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算的企業(yè)外購材料實(shí)際成本的賬戶。 屬資產(chǎn)類賬戶?！安牧喜少彙焙怂惆从?jì)劃成本進(jìn)行日常核算的企業(yè)外購材料實(shí)際采購成本的賬戶。屬資產(chǎn)類賬戶。通過該賬戶可以考核企業(yè)材料采購成本和材料采購計(jì)劃的完成情況。該賬戶可按材料類別、品種、規(guī)格開設(shè)二級(jí)賬戶和明細(xì)類賬戶。它是資產(chǎn)負(fù)債表上“存貨”的一部分。屬資產(chǎn)類賬戶。 “應(yīng)付賬款”賬戶專門用來核算企業(yè)因采購材料物資和接受勞務(wù)等而與供貨單位及提供勞務(wù)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)情況的賬戶，屬負(fù)債類 。 “預(yù)付賬款” 核算企業(yè)采購材料物資或接受勞務(wù)時(shí)，預(yù)先支付給供貨單位的款項(xiàng)，屬資產(chǎn)類賬戶。 “應(yīng)付票據(jù)” 該賬戶專門核算企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出承兌的商業(yè)匯票?！皯?yīng)交稅費(fèi)” 用來核算企業(yè)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。（二）物資采購的總分類核算 某企業(yè)采購甲材料一批，價(jià)值10000元，增值稅 1700元，款未付。甲、已兩種材料的采購費(fèi)用分別為1000元和2000元。甲、已兩種材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。屬成本類。包括工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失等以及其他不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。屬負(fù)債類賬戶。（四）“庫存商品”核算企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本的資產(chǎn)類賬戶。它是將固定資產(chǎn)的成本，在其有效使用期內(nèi)分配于各個(gè)受益期，從而將固定資產(chǎn)的價(jià)值，逐漸的轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去，從產(chǎn)品的銷售收入中得到補(bǔ)償。生產(chǎn)車間發(fā)生水電費(fèi)300元，折舊費(fèi)1500元，修理費(fèi)200元。結(jié)轉(zhuǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。內(nèi)容（按經(jīng)濟(jì)用途）直接材料直接人工制造費(fèi)用產(chǎn)品成本的計(jì)算單成本項(xiàng)目期初在產(chǎn)品成本本期費(fèi)用本期完工產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費(fèi)用 合計(jì)第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算一、核算內(nèi)容 （一）辦理結(jié)算收回貨款（二）支付銷售費(fèi)用（三）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（四）計(jì)算和交納銷售稅費(fèi)二、賬戶的設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。對(duì)于工業(yè)企業(yè)而言其主營業(yè)務(wù)收入為產(chǎn)品銷售收入?！爸鳡I業(yè)務(wù)成本” 核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中發(fā)生的成本。已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 按產(chǎn)品類別設(shè)名細(xì)分類賬戶。屬損益類賬戶?！盃I業(yè)稅金及附加” 核算企業(yè)日常活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅及教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。按產(chǎn)品類別設(shè)明細(xì)分類賬戶。屬資產(chǎn)類賬戶。三、總分類核算 售給暢達(dá)甲產(chǎn)品600件，每件42元，銷售額25200元和增值稅4284元已通過銀行收訖。以銀行存款支付銷售甲產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)100元。根據(jù)合同規(guī)定預(yù)收惠友公司貨款23400元存入銀行。結(jié)轉(zhuǎn)上述已售甲產(chǎn)品的制造成本14400元和已售乙產(chǎn)品的制造成本6800元。財(cái)務(wù)成果的核算與企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程中資金回收階段相對(duì)應(yīng)。企業(yè)最終的財(cái)務(wù)成果表現(xiàn)為利潤(rùn)凈額。損益類賬戶。該賬戶為損益類賬戶。計(jì)算應(yīng)付管理部門職工薪酬5000元 攤銷應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的待攤費(fèi)用200元。報(bào)銷差旅費(fèi)200元，余款交回。支付市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)150元。 支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)60元。 包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非常損失、盤虧損失、公益性捐贈(zèng)支出等。屬損益類賬戶。營業(yè)外收入包括：（1）非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得（2）非貨幣性資產(chǎn)交換利得（3）債務(wù)重組利得（4）政府補(bǔ)助（5）盤盈利得（6）捐贈(zèng)利得“營業(yè)外支出” 核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失的賬戶，屬損益類賬戶。營業(yè)外支出包括： （1）非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失（2）非貨幣性資產(chǎn)交換損失（3）債務(wù)重組損失（4）非常損失（5）盤虧損失（6）公益性捐贈(zèng)支出“固定資產(chǎn)清理”核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。屬于資產(chǎn)類賬戶。（二）總分類核算例企業(yè)因發(fā)生火災(zāi)損失材料一批，價(jià)值3000元，全部由企業(yè)負(fù)擔(dān)。 借：營業(yè)外支出 10000 貸：銀行存款 10000例出售舊機(jī)床一臺(tái)，獲得貨款20000元，存入銀行，該機(jī)床原始成本35000元，已提折舊30000元。其數(shù)量等于利潤(rùn)總額乘以25﹪（二）賬戶——“所得稅費(fèi)用”核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。五、利潤(rùn)形成的核算（一）賬戶設(shè)置——“本年利潤(rùn)“ 核算企業(yè)在本年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 。在年度中間，該帳戶的余額保留在本帳戶，不予轉(zhuǎn)帳，表示截止本期累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。（二）總分類核算例某企業(yè)5月31日 賬戶余額如下：借：本年利潤(rùn) 52400 貸：主營業(yè)務(wù)成本 25000 營業(yè)稅金及附加 15000 銷售費(fèi)用 700 管理費(fèi)用 5500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 營業(yè)外支出 6000 借：主營業(yè)務(wù)收入 50000 營業(yè)外收入 10000 投資收益 35000 貸：本年利潤(rùn) 95000應(yīng)交所得稅=4260025﹪ =10650借：所得稅費(fèi)用 10650 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 10650借：本年利潤(rùn) 10650 貸：所得稅費(fèi)用 10650凈利潤(rùn)=42600－10650 =31950六．利潤(rùn)分配的核算(一)利潤(rùn)分配程序：提取法定盈余公積 10%提取任意盈余公積 向投資者分配利潤(rùn)（二）賬戶設(shè)置“利潤(rùn)分配” 核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。按“提取法定盈余公積”“提取任意盈余公積”“盈余公積補(bǔ)虧”“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”“轉(zhuǎn)作股本的股利”“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。盈余公積是按有關(guān)規(guī)定從稅后利潤(rùn)中按10%提取的留存收益（積累資金）。提取時(shí)： 借：利潤(rùn)分配——提取盈余公積 貸：盈余公積 轉(zhuǎn)