【正文】 第二章　增值稅法◆本章考情分析　　本章是《稅法》考試的重點(diǎn)稅種之一，是稅法教材重點(diǎn)難點(diǎn)最多的一章，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中必須學(xué)習(xí)與掌握的一個(gè)稅種?？荚囍袉芜x題、多選題、計(jì)算題、綜合題都會(huì)出現(xiàn)，一般在15分左右?！　　舯菊聝?nèi)容：11節(jié)　　第一節(jié)　征稅范圍及納稅義務(wù)人★★　　第二節(jié)　一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理　　第三節(jié)　稅率與征收率★　　第四節(jié)　一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算★★　　第五節(jié)　小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算★　　第六節(jié)　特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理★　　第七節(jié)　進(jìn)口貨物征稅★　　第八節(jié)　出口貨物退（免）稅★　　第九節(jié)　稅收優(yōu)惠　　第十節(jié)　征收管理　　第十一節(jié)　增值稅專用發(fā)票的使用及管理　　◆本章主要變化：　　　　：有3項(xiàng)新增項(xiàng)目　　“關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額”、“關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額的處理”、“成品油零售加油站增值稅征收管理辦法”　?。猓┒愐还?jié)有較大變動(dòng)　　　　◆本章內(nèi)容講解　　增值稅概述：　　增值稅是以生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值額（也稱附加值）為征稅對(duì)象征收的一種稅。從實(shí)際操作上看，是采用間接計(jì)算辦法，即：從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和適用稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。　　　　增值稅類型：　　根據(jù)外購固定資產(chǎn)能否抵扣，分為：　　：不能抵扣　?。嚎梢圆糠值挚邸　。嚎梢匀康挚邸　≡鲋刀惖奶攸c(diǎn)：　?。?）保持稅收中性　　（2）普遍征收　?。?）稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)　　（4）實(shí)行稅款抵扣制度　?。?）實(shí)行比例稅率　?。?）實(shí)行價(jià)外稅制度　　我國增值稅特點(diǎn)：　　：2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅；2008年12月31日前主要是生產(chǎn)型增值稅；　?。弧　?；　　?！　∽?012年1月1日起，國家決定在上海試點(diǎn)營業(yè)稅改征增值稅的工作：即上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅。第一節(jié)　征稅范圍及納稅義務(wù)人　　一、征稅范圍　　征稅范圍項(xiàng)　目一般規(guī)定（有形動(dòng)產(chǎn)）、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分）特殊規(guī)定：：（1）視同銷售貨物行為（2）混合銷售行為（3）兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為　?。ㄒ唬┮话阋?guī)定　　（有形動(dòng)產(chǎn)）　　、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分）　　加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)?！　　纠}多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（?。??！　　　　　　　　　答疑編號(hào)5787020101]『正確答案』BD『答案解析』房屋租賃、管道安裝均不屬于增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)?！　。ǘ┨厥庖?guī)定　?。?2項(xiàng)　?。?）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅?！　〗桓顣r(shí)采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人；交割時(shí)采取由供貨的會(huì)員單位直接將發(fā)票開給購貨會(huì)員單位的，以供貨會(huì)員單位為納稅人?！　。?）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅?！　。?）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。　?。?）集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅?！　。?）郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅?！　。?）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅?！　。?）融資租賃業(yè)務(wù)　　融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅?！　。?）對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅?！　。?）納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。　?。?0）納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅?！　。?1）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。　　對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。　　納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅?！　。?2）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅?！　。?3）對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。　?。?4）各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅?！　。?5）納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅?！　。?6）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅。　?。?7）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅?！　。?8）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對(duì)經(jīng)過國家版權(quán)局注冊(cè)登記，納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅?！　。?9）供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅?！　。?0）企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對(duì)不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修收取的收入，征收營業(yè)稅?！　。?1）經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人，收購二手車時(shí)將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時(shí)再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅?！　〕鲜鲂袨橐酝?，納稅人受托代理銷售二手車，凡符合條件的，不征收增值稅?！　。?2）關(guān)于罰沒物品征免增值稅問題：　?、賵?zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級(jí)財(cái)政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。對(duì)經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的應(yīng)照章征收增值稅。　?、趫?zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，不具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門、財(cái)政部門、國家指定銷售單位會(huì)同有關(guān)部門按質(zhì)論價(jià)，交由國家指定銷售單位納入正常銷售渠道變價(jià)處理。執(zhí)罰部門按商定價(jià)格所取得的變價(jià)收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。國家指定銷售單位將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的，應(yīng)照章征收增值稅?！　、蹐?zhí)罰部門和單位查處的屬于專管機(jī)關(guān)管理或?qū)９芷髽I(yè)經(jīng)營的財(cái)物，如金銀（不包括金銀首飾）、外幣、有價(jià)證券、非禁止出口文物，應(yīng)交由專管機(jī)關(guān)或?qū)I企業(yè)收兌或收購。執(zhí)罰部門和單位按收兌或收購價(jià)所取得的收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。專管機(jī)關(guān)或?qū)I企業(yè)經(jīng)營上述物品中屬于應(yīng)征增值稅的貨物，應(yīng)照章征收增值稅?！　　究碱}單選題】（近三年考題）下列各項(xiàng)中，需要計(jì)算繳納增值稅的是（?。！　　　　　。ㄟ^合并方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人　　　　[答疑編號(hào)5787020201]『正確答案』B『答案解析』選項(xiàng)A，對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅；選項(xiàng)C，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓不繳納增值稅，也不繳納營業(yè)稅；選項(xiàng)D，各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅?！　　纠}多選題】下列關(guān)于軟件產(chǎn)品的稅務(wù)處理中，正確的有（?。??！　　　　　。{稅人按期收取的維護(hù)費(fèi)收入應(yīng)征收營業(yè)稅　　，其收入應(yīng)征收增值稅　　[答疑編號(hào)5787020202]『正確答案』BCD『答案解析』對(duì)經(jīng)過國家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營業(yè)稅。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。　　——視同銷售貨物行為（掌握）　　【要求】考試中各種題型都會(huì)出現(xiàn)，必須熟練掌握　?。?）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：　　【要點(diǎn)】納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅?！　　　　纠}】（小汽車每輛成本價(jià)20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬元）。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：　　借：銀行存款——代銷汽車款　　　1 638 000　　　　貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款　　　1 638 000　　[答疑編號(hào)5787020301]『正確答案』　　納稅人處理錯(cuò)誤。　　應(yīng)納增值稅＝28517%＝（萬元）　　應(yīng)納消費(fèi)稅＝2859%＝（萬元）　　會(huì)計(jì)處理為：　　借：銀行存款—代銷汽車款　　　　　1 638 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　1 400 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）　238 000　?。?）銷售代銷貨物——代銷中的受托方：　　【要點(diǎn)】　?、偈鄢鰰r(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；　?、诎磳?shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅；　?、廴〉梦蟹皆鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；　?、苁芡蟹绞杖〉拇N手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。　　【例題計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：　　[答疑編號(hào)5787020302]『正確答案』　　零售價(jià)＝5 000247。5%＝100 000（元）　　增值稅銷項(xiàng)稅額＝100 000247。（1＋17%）17%＝14 （元）　　應(yīng)納營業(yè)稅＝5 0005%＝250（元）　?。?）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)?！　　　。?）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)?！　。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者?！　。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者?！　。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?！　　疽c(diǎn)1】上述（4）～（8）項(xiàng)視同銷售行為，對(duì)自產(chǎn)貨物處理是相同的，對(duì)購買的貨物用途不同，處理也不同?！　　糍徺I的貨物：用于投資（6）、分配（7）、贈(zèng)送（8），即向外部移送——視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅；　　◆購買的貨物：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（4）、集體福利和個(gè)人消費(fèi)（5），即貨物進(jìn)入最終消費(fèi)——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理?！　　　　纠}多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，下列行為應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有（?。！　　　　　　　　　答疑編號(hào)5787020303]『正確答案』BC　　【例題計(jì)算題】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月份將自產(chǎn)家電移送職工活動(dòng)中心（福利部門）一批，成本價(jià)20萬元，市場銷售價(jià)格23萬元（不含稅）。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫存商品。計(jì)算該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額?！　答疑編號(hào)5787020304]『正確答案』應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額＝2317%＝（萬元）　　【要點(diǎn)2】視同銷售不僅繳納增值稅，還會(huì)涉及繳納企業(yè)所得稅的情況?！　　　《⒓{稅人與扣繳義務(wù)人　?。ㄒ唬┰鲋刀惣{稅人：為銷售或進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人?！　。ǘ┛劾U義務(wù)人　　中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。第二節(jié)　一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理　　一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)　　2個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：　　（1）經(jīng)營規(guī)?！陸?yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額?！　。?）核算水平。納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上按小規(guī)模納稅人納稅——、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅——　　【例題單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（?。??！　　　　　?，會(huì)計(jì)核算制度不健全的超市　　　　[答疑編號(hào)5787020305]『正確答案』C　　二、一般納稅人申請(qǐng)　?。ㄒ唬┥暾?qǐng)一般納稅人資格的條件　　年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開