【正文】 企業(yè)所得稅法規(guī)精要Part 1 應(yīng)納稅收入類(lèi)★ 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》國(guó)務(wù)院令[1993]137號(hào)及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》財(cái)法[1994]3號(hào)第五條　納稅人的收入總額包括：　　(一)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入：是指納稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括商品(產(chǎn)品)銷(xiāo)售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營(yíng)運(yùn)收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。　　(二)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類(lèi)財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。　　(三)利息收入：是指納稅人購(gòu)買(mǎi)各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入?！　?四)租賃收入：是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。　　(五)特許權(quán)使用費(fèi)收入：是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。　　(六)股息收入：是指納稅人對(duì)外投資入股分得的股利、紅利收入。(七)其他收入：是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入。第五十四條　納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。　　納稅人下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額:　　(一)以分期收款方式銷(xiāo)售商品的，可以按合同約定的購(gòu)買(mǎi)人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)；　　(二)建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；　　(三)為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。　　第五十五條　納稅人在基本建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理?！镓?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》財(cái)稅[1994]9號(hào)二、關(guān)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)征稅問(wèn)題　　(一)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進(jìn)行分配。聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損，由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)?！　?二)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，投資方分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。補(bǔ)繳所得稅的計(jì)算公式如下:　　=投資方分回的利潤(rùn)額247。(1聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率)　　=來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額投資方適用稅率　　=來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率　　=應(yīng)納所得稅額稅收扣除額三、企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利收入，暫比照聯(lián)營(yíng)企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。九、關(guān)于兩檔照顧性稅率對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅?！?國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)[1994]229號(hào)二、關(guān)于從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)及股息、紅利補(bǔ)稅問(wèn)題財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的規(guī)定》[(94)財(cái)稅字第009號(hào)]中所說(shuō)的投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)及股息、紅利補(bǔ)稅問(wèn)題，是指對(duì)由于地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異問(wèn)題的處理，如果投資方企業(yè)的適用稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的適用稅率，為了計(jì)算簡(jiǎn)便，投資方企業(yè)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)及股息、紅利可以不并入投資方企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而按上述文件所列計(jì)算公式補(bǔ)繳所得稅。如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)的適用稅率與投資方企業(yè)適用稅率一致，但由于聯(lián)營(yíng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)及股息、紅利不再補(bǔ)稅。三、企業(yè)轉(zhuǎn)讓投資損益計(jì)稅問(wèn)題　企業(yè)中途轉(zhuǎn)讓對(duì)外投資所取得的款項(xiàng)，高于其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入投資收益，照章繳納所得稅；其低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損失?！?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問(wèn)題的通知》財(cái)稅[1995]81號(hào)一、企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。二、納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。三、企業(yè)的一切工資性支出，包括企業(yè)列入管理費(fèi)的各項(xiàng)補(bǔ)助等，在確定計(jì)稅工資和掛鉤工資時(shí)，應(yīng)全部計(jì)入工資總額。四、投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的，應(yīng)先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后有盈余的，應(yīng)依照對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)補(bǔ)稅的有關(guān)規(guī)定，按投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用稅率的差額計(jì)算補(bǔ)稅。五、納稅人根據(jù)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保障金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。六、企業(yè)按規(guī)定向職工發(fā)放的住房補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開(kāi)支。企業(yè)交納的住房公積金，在住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)主管稅務(wù)局審核后可在稅前列支。七、凡設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)等各類(lèi)經(jīng)濟(jì)區(qū)域的外商投資企業(yè)(不含高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū))，適用15%或24%稅率征稅的，其中方投資者的分回利潤(rùn)，按聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)規(guī)定補(bǔ)稅。八、對(duì)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)財(cái)政部發(fā)行的公債之利息所得不征收企業(yè)所得稅。國(guó)家計(jì)委發(fā)行的國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券應(yīng)照章納稅?！?國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)[1994]250號(hào)三、關(guān)于投資方企業(yè)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)補(bǔ)稅及彌補(bǔ)虧損問(wèn)題　 (一)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤(rùn)可先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。(二)中方企業(yè)單位從中外合資企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，由于地區(qū)(指經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東新區(qū))稅率差異，中方企業(yè)應(yīng)比照對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)的征稅辦法，按規(guī)定補(bǔ)稅。★ 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤(rùn)征收所得稅的通知》財(cái)稅[1994]74號(hào)對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅?！?國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅函發(fā)[1997]472號(hào)一、納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。二、納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支?！?國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)九、企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷(xiāo)退貨當(dāng)期的銷(xiāo)售收入。★ 國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》國(guó)稅發(fā)[2003]06號(hào)第三條 債務(wù)重組包括以下方式：（一）以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)；（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；（三）債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；（四）修改其他債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；（五）以上述兩種或者兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組。第四條 債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本等。第五條 在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。第六條 債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。第七條 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來(lái)的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。第八條 企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過(guò)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。第九條 關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營(yíng)需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以分別按照本辦法第四條至第八條的規(guī)定處理：（一）經(jīng)法院裁決同意的；（二）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；（三）經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。第十條 不符合本辦法第九條規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈(zèng)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對(duì)股東的分配，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)的規(guī)定處理?！?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（三）〉的通知》財(cái)會(huì)[2003]29號(hào) 對(duì)于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定的差異，其處理原則為：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)帳簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額（即，“利潤(rùn)表”中的“利潤(rùn)總額”，下同）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。 Part 2 允許扣除項(xiàng)目類(lèi)　167。一、利息支出★ 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》國(guó)務(wù)院令[1993]137號(hào)及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》財(cái)法[1994]3號(hào)第六條 (一)納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。金融機(jī)構(gòu)，是指各類(lèi)銀行、保險(xiǎn)公司以及經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。利息支出，是指建造、購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出。向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出，包括向保險(xiǎn)企業(yè)和非銀行金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出。納稅人除建造、購(gòu)置固定資產(chǎn)，開(kāi)發(fā)、購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，允許扣除。包括納稅人之間相互拆借的利息支出。納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額?！?國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)　二、關(guān)于逾期還款加收罰息處理問(wèn)題　　納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。★ 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)第三十三條　借款費(fèi)用是納稅人為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用，包括:(一)長(zhǎng)期、短期借款的利息；(二)與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)；(三)安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷(xiāo)；(四)與借入資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。第三十四條　納稅人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用，符合條例對(duì)利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。第三十五條　從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。第三十六條　納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。第三十七條　納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。167。二、計(jì)稅工資★ 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》國(guó)務(wù)院令[1993]137號(hào)及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》財(cái)法[1994]3號(hào)第六條 (二)納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報(bào)財(cái)政部備案。計(jì)稅工資，是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)。包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動(dòng)工資，各類(lèi)補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金等。★財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》財(cái)