【正文】 資 產(chǎn) 評(píng) 估 工 作 操 作 規(guī) 范 目 錄 流動(dòng)資產(chǎn) 評(píng)估 長(zhǎng)期投資 評(píng)估 房屋建筑物 評(píng)估 機(jī)器設(shè)備 評(píng)估 遞延資產(chǎn)評(píng)估 無形資產(chǎn) 評(píng)估 整體資產(chǎn) 評(píng)估 負(fù)債 評(píng)估 2 一、流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估 貨幣資金 （ 1） 評(píng)估過程 ◆用貨幣資金申報(bào)明細(xì)表與基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表中的貨幣資金項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)（如沒有會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況下，還需與貨幣資金總帳及明細(xì) 帳核對(duì)）。 ◆對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，并填制現(xiàn)金盤點(diǎn)表。如果帳實(shí)不符，應(yīng)查明原因并作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。若有充抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，需在“盤點(diǎn)表”中注明或作出必要的調(diào)整，并要求企業(yè)提供文字說明（簽名、蓋章）。 ◆索取所有銀行帳戶基準(zhǔn)日時(shí)的銀行對(duì)帳單及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對(duì)所有的銀行帳戶進(jìn)行函證。 ◆用銀行對(duì)帳單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行存款明細(xì)帳進(jìn)行核對(duì)。 ◆對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達(dá)帳項(xiàng)逐項(xiàng)了解其原因，對(duì)三個(gè)月以上的未達(dá)帳項(xiàng)要求企業(yè)出具文字說明（簽名、蓋 章）。 （ 2）向企業(yè)索取的資料和在評(píng)估過程中形成的工作底稿 ①向企業(yè)索取的資料 ◆ 貨幣資金申報(bào)明細(xì)表， 3 ◆ 銀行對(duì)帳單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ◆ 對(duì)銀行余額調(diào)節(jié)表中三個(gè)月以上的未達(dá)帳項(xiàng)出具文字說明（簽名、蓋章） ◆ 相關(guān)銀行的函證地址、郵編等資料 ◆ 若有充抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，需在“盤點(diǎn)表”中注明或作出必要的調(diào)整，并要求企業(yè)提供文字說明（簽名、蓋章）。 ②在評(píng)估過程中形成的工作底稿 ◆ 現(xiàn)金盤點(diǎn)表 ◆ 銀行詢證函 ◆ 填制函證情況表，并寫出函證情況說明，主要寫出函證結(jié)果不符的原因及處理情況 短期 投資 （ 1）評(píng)估過程 ◆用短期投資申報(bào)明細(xì)表與基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表中的短期投資項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)（如沒有會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況下，還需與短期投資總帳及明細(xì)帳核對(duì)）。 ◆了解投資種類、變現(xiàn)能力及其他需要了解的特殊事項(xiàng)。對(duì)無法變現(xiàn)的有價(jià)證券，要求企業(yè)出具文字說明（簽字、蓋章）。 ◆對(duì)上市的有價(jià)證券，應(yīng)根據(jù)其在評(píng)估基準(zhǔn)日的收盤價(jià)、持有量計(jì)算有價(jià)證券在評(píng)估基準(zhǔn)日時(shí)的價(jià)值。 ◆對(duì)非上市的債券，應(yīng)根據(jù)票面利率或約定利息率、面值計(jì)算債券在評(píng)估基準(zhǔn)日時(shí)的本息和。 ◆對(duì)非上市的股票，按帳面值確認(rèn)評(píng) 估值。 （ 2）向企業(yè)索取的資料和在評(píng)估過程中形成的工作底稿 ①向企業(yè)索取的資料 ? 短期投資申報(bào)明細(xì)表。 ? 對(duì)無法變現(xiàn)的有價(jià)證券出具文字說明（簽名、蓋章） ? 短期投資各項(xiàng)目的復(fù)印件 ? 有價(jià)證券保管人的通訊地址 ◆ 有價(jià)證券購(gòu)入的原始憑證 4 ? ②在評(píng)估過程中形成的工作底稿 ◆ 庫(kù)存有價(jià)證券盤點(diǎn)表 ◆ 有價(jià)證券詢證函 ◆ 上市證券基準(zhǔn)日的市場(chǎng)價(jià)格查詢資料及非上市帶息證券的利息計(jì)算過程。 應(yīng)收票據(jù) （ 1）評(píng)估過程 ? 用應(yīng)收票據(jù)申報(bào)明細(xì)表與基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表中的應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)（如沒有會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況下，還需與應(yīng)收票據(jù) 總帳及明細(xì)帳核對(duì)）。 ? 索取所有應(yīng)收票據(jù)的復(fù)印件與申報(bào)明細(xì)表逐項(xiàng)核對(duì)。對(duì)于在評(píng)估現(xiàn)場(chǎng)工作日已變現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)由企業(yè)對(duì)變現(xiàn)金額及變現(xiàn)情況出具文字說明（簽名、蓋章）。 ? 逐項(xiàng)了解應(yīng)收票據(jù)的可變現(xiàn)情況。 （ 2）向企業(yè)索取的資料和在評(píng)估過程中形成的工作底稿 ①向企業(yè)索取的資料 ? 應(yīng)收票據(jù)申報(bào)明細(xì)表。 ? 應(yīng)收票據(jù)復(fù)印件 ? 對(duì)可能和已經(jīng)壞帳的應(yīng)收票據(jù)出具壞帳原因、壞帳金額、及有關(guān)壞帳依據(jù)（如對(duì)方企業(yè)破產(chǎn)，應(yīng)要求企業(yè)提供法院判決書或其他外部證明材料）的文字說明（簽名、蓋章）。 ? 對(duì)權(quán)屬不明確的票據(jù)（如：用于抵押、質(zhì)押的票 據(jù)等），應(yīng)由企業(yè)提供詳細(xì)的文字說明（簽名、蓋章）和抵押、質(zhì)押合同等法律文書的復(fù)印件。 ? 對(duì)可能壞帳、已經(jīng)壞帳的票據(jù)，要求企業(yè)出具壞帳原因、壞帳金額、及有關(guān)壞帳依據(jù)（如對(duì)方企業(yè)破產(chǎn)，應(yīng)要求企業(yè)提供法院判決書或其他外部證明材料）的文字說明（簽名、蓋章）。 ? 應(yīng)收票據(jù)在評(píng)估基準(zhǔn)日的貼現(xiàn)率 ②在評(píng)估過程中形成的工作底稿 ? 貼現(xiàn)計(jì)算過程 5 應(yīng)收帳款 （ 1）評(píng)估過程 ? 用應(yīng)收帳款申報(bào)明細(xì)表與基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表中的應(yīng)收帳款項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)（如沒有會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況下，還需與應(yīng)收帳款總帳及明細(xì)帳核對(duì)）。 ? 分析應(yīng)收帳款的及余額構(gòu)成，選取帳齡長(zhǎng) 、金額大的應(yīng)收帳款向債務(wù)人函證，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表?；睾痤~不符的，要查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代程序進(jìn)行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性與可收回性。 ? 對(duì)未發(fā)詢證函的應(yīng)收帳款，應(yīng)抽查有關(guān)合同、發(fā)票及原始憑證。 ? 檢查應(yīng)收帳款中有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法回收的，或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行償債義務(wù)的，檢查是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并向企業(yè)索取相關(guān)證明。 ? 檢查向債務(wù)人詢證回函的例外事項(xiàng)及存有爭(zhēng)議的余額。 （ 2）向企業(yè)索取的資料和在評(píng)估過程中形 成的工作底稿 ①向企業(yè)索取的資料 ? 應(yīng)收帳款申報(bào)明細(xì)表。 ? 根據(jù)評(píng)估人員的要求提供應(yīng)收帳款的函證地址。 ? 對(duì)應(yīng)收帳款中不能收回的項(xiàng)目，要求企業(yè)出具有關(guān)證明。 ? 對(duì)方企業(yè)破產(chǎn)，應(yīng)要求企業(yè)提供法院判決書或其他外部證明材料。 ? 債務(wù)人死亡、失蹤、對(duì)方企業(yè)長(zhǎng)期虧損無力償付等其他情況，應(yīng)要求企業(yè)出具文字說明（簽名、蓋章）。 ? 部分合同、發(fā)票及原始憑證。 ②在評(píng)估過程中形成的工作底稿 ◆ 函證結(jié)果匯總表 ◆ 應(yīng)收帳款帳齡分析表 預(yù)付帳款 6 （ 1）評(píng)估過程 ◆用預(yù)付帳款申報(bào)明細(xì)表與基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表中的預(yù)付帳款項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)（如沒有 會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況下，還需與預(yù)付帳款總帳及明細(xì)帳核對(duì)）。 ◆選擇預(yù)付帳款重要項(xiàng)目，函證年末余額的正確性，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表?；睾痤~不符的，要查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代程序進(jìn)行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性或出現(xiàn)壞帳的可能性。 ? 對(duì)未發(fā)詢證函的應(yīng)收帳款，應(yīng)抽查有關(guān)合同、發(fā)票及原始憑證，一是檢查手續(xù)是否齊備，二是檢查是否屬于預(yù)付性質(zhì)。 ? 抽查入庫(kù)記錄，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的帳款在預(yù)付帳款和應(yīng)付帳款、在建工程這兩個(gè)科目同時(shí)掛帳的情況。 ? 檢查 應(yīng)收帳款中有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法回收的，或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行償債義務(wù)的，檢查是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并向企業(yè)索取相關(guān)證明。 （ 2）向企業(yè)索取的資料和在評(píng)估過程中形成的工作底稿 ①向企業(yè)索取的資料 ? 預(yù)付帳款申報(bào)明細(xì)表。 ? 根據(jù)評(píng)估人員的要求提供預(yù)付帳款的函證地址。 ? 對(duì)預(yù)付帳款中不能收回的項(xiàng)目，要求企業(yè)出具有關(guān)證明。 ? 對(duì)方企業(yè)破產(chǎn)，應(yīng)要求企業(yè)提供法院判決書或其他外部證明材料。 ? 債務(wù)人死亡、失蹤、對(duì)方企業(yè)長(zhǎng)期虧損無力償付等其他情況，應(yīng)要求企業(yè)出具文字說明（簽名、蓋章）。 ? 部分合同、發(fā)票 及原始憑證。 ②在評(píng)估過程中形成的工作底稿 ◆ 函證結(jié)果匯總表 ◆ 預(yù)付帳款帳齡分析表 應(yīng)收股利（應(yīng)收利潤(rùn)） （ 1） 評(píng)估過程 7 ◆ 用應(yīng)收股利申報(bào)明細(xì)表與基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表中的應(yīng)收股利項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)（如沒有會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況下，還需與應(yīng)收股利總帳及明細(xì)帳核對(duì)）。 ◆ 了解應(yīng)收股利收回的可能性。 （ 2）向企業(yè)索取的資料和在評(píng)估過程中形成的工作底稿 ◆應(yīng)收股利申報(bào)明細(xì)表。 ? 被投資單位關(guān)于發(fā)放股利的董事會(huì)決議。 ? 對(duì)應(yīng)收股利中不能收回的項(xiàng)目，要求企業(yè)出具有關(guān)說明。 ? 若對(duì)方企業(yè)破產(chǎn)，應(yīng)要求企業(yè)提供法院判決書或其他外部證明材料。 應(yīng)收利息 （ 1）評(píng)估過程 ? 用應(yīng)收利息申報(bào)明細(xì)表與基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表中的應(yīng)收利息項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)（如沒有會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況下，還需與應(yīng)收利息總帳及明細(xì)帳核對(duì)）。 ? 核實(shí)企業(yè)帳面記錄的應(yīng)收利息計(jì)算是否正確。 ? 了解應(yīng)收利息收回的可能性。 （ 2）向企業(yè)索取的資料和在評(píng)估過程中形成的工作底稿 ? 索取企業(yè)應(yīng)收利息申報(bào)明細(xì)表。 ? 債券或借據(jù)的復(fù)印件。 ? 對(duì)應(yīng)收利息中不能收回的項(xiàng)目，要求企業(yè)出具有關(guān)說明（簽字、蓋章）。 ? 對(duì)方企業(yè)破產(chǎn)，應(yīng)要求企業(yè)提供法院判決書或其他外部證明材料。 應(yīng)收補(bǔ)貼款 （ 1）評(píng)估過程 ? 用應(yīng)收補(bǔ)貼款申報(bào)明細(xì)表與基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表中 的應(yīng)收補(bǔ)貼款項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)（如沒有會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況下，還需與應(yīng)收補(bǔ)貼款總帳及明細(xì)帳核對(duì)）。 ? 了解應(yīng)收補(bǔ)貼款收回的可能性。 （ 2）向企業(yè)索取的資料和在評(píng)估過程中形成的工作底稿 ? 應(yīng)收補(bǔ)貼款申報(bào)明細(xì)表。 ? 企業(yè)取得應(yīng)收補(bǔ)貼款的相關(guān)文件。 8 ? 對(duì)應(yīng)收補(bǔ)貼款中不能收回的項(xiàng)目，要求企業(yè)出具有關(guān)說明。 其他應(yīng)收款 （ 1）評(píng)估過程 ? 用其他應(yīng)收款申報(bào)明細(xì)表與基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表中的其他應(yīng)收款項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)（如沒有會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況下，還需與其他應(yīng)收款總帳及明細(xì)帳核對(duì)）。 ? 選擇金額較大和異常的項(xiàng)目 ,檢查原始憑證或?qū)ζ溥M(jìn)行函證。 ? 逐項(xiàng)了解其 他應(yīng)收款收回的可能性。 （ 2）向企業(yè)索取的資料和在評(píng)估過程中形成的工作底稿 ①向企業(yè)索取的資料 ? 其他應(yīng)收款申報(bào)明細(xì)表。 ? 根據(jù)評(píng)估人員的要求提供債務(wù)人的地址。 ? 對(duì)其他應(yīng)收款中不能收回的項(xiàng)目，要求企業(yè)出具有關(guān)證明。 ? 對(duì)方企業(yè)破產(chǎn)，應(yīng)要求企業(yè)提供法院判決書或其他外部證明材料。 ? 債務(wù)人死亡、失蹤、對(duì)方企業(yè)長(zhǎng)期虧損無力償付等其他情況，應(yīng)要求企業(yè)出具文字說明（簽名、蓋章）。 ②在評(píng)估過程中形成的工作底稿 ? 帳齡分析表 ? 回函情況匯總表 待攤費(fèi)用 （ 1）評(píng)估過程 ? 用待攤費(fèi)用申報(bào)明細(xì)表與基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表中的待攤費(fèi)用 項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)（如沒有會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況下，還需與待攤費(fèi)用總帳及明細(xì)帳核對(duì)）。 ? 抽查證明大額待攤費(fèi)用發(fā)生的原始憑證及相關(guān)文件、資料 ,以查核其發(fā)生額是否正確。 ? 了解待攤費(fèi)用的原始發(fā)生額、攤銷方法、攤銷期、各項(xiàng)待攤費(fèi)用對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)或權(quán)利在評(píng)估基準(zhǔn)日是否存在。 A：根據(jù)企業(yè)提供的申報(bào)資料，分析企業(yè)待攤費(fèi)用攤銷方法是否合理，攤余金額是否正確。如果企業(yè)申報(bào)金額不 9 正確，則應(yīng)計(jì)算正確的攤余金額。 B：如果待攤費(fèi)用對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)為實(shí)物資產(chǎn)，則應(yīng)按實(shí)物資產(chǎn)的評(píng)估方法進(jìn)行評(píng)估。 ◆檢查有無不屬于待攤費(fèi)用性質(zhì)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有無長(zhǎng)期未結(jié)清的待 攤費(fèi)用，如有，應(yīng)查明原因并作出記錄。 （ 2）向企業(yè)索取的資料和在評(píng)估過程中形成的工作底稿 ①向企業(yè)索取的資料 ? 待攤費(fèi)用申報(bào)明細(xì)表。 ? 待攤費(fèi)用各項(xiàng)目發(fā)生時(shí)的原始憑證的復(fù)印件。 ②在評(píng)估過程中形成的工作底稿 待攤費(fèi)用的評(píng)估方法及過程。 1存貨 （ 1） 評(píng)估過程 ①核對(duì)： ◆ 盤點(diǎn)表各級(jí)合計(jì)數(shù)是否正確；申報(bào)表各級(jí)合計(jì)數(shù)是否正確。 ◆ 用申報(bào)匯總表與基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表中的存貨項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)。（如沒有會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況下，還需與存貨總帳及明細(xì)帳核對(duì)。）對(duì)數(shù)據(jù)不符的應(yīng)查明原因，及時(shí)提出處理意見。 ②需要了解、掌握的情況 ◆了解產(chǎn)成品（庫(kù)存商品）的銷售情況（哪些產(chǎn)品是暢銷的，哪些是一般銷售的，哪些是滯銷的）。 ◆ 了解各類存貨的質(zhì)量狀況（失效、變質(zhì)、殘損等）。 ◆積壓情況。 ◆盤盈、盤虧情況。 ◆主要外購(gòu)存貨主要的供貨廠家及現(xiàn)行市價(jià)。 對(duì)存貨進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)和勘察。 ◆ 在申報(bào)表中選取一定量樣本與實(shí)物核對(duì)；在現(xiàn)場(chǎng)選取一定量樣本與申報(bào)表核對(duì)。 ◆ 一般要求：存貨的抽查數(shù)量應(yīng)達(dá)到４０％以上，價(jià)值量應(yīng)達(dá)到 6０％以上；并對(duì)質(zhì)量狀況、成新率進(jìn)行記錄、評(píng)價(jià) ④分項(xiàng)目的具體要求 材料 采購(gòu)（在途物資） 10 ◆ 索取申報(bào)表，并核對(duì)各級(jí)合計(jì)數(shù)是否正確。 ◆ 核對(duì)申報(bào)總計(jì)數(shù)與明細(xì)帳是否一致。 ◆ 了解是否有一年以上未清理的在途材料，如果有，了解原因，并要求企業(yè)出具文字說明（簽章）。 ◆ 當(dāng)年發(fā)生的在途材料按申報(bào)的帳面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，以前年度發(fā)生的根據(jù)具體情況確認(rèn)。 原材料 ◆ 索取申報(bào)表，并核對(duì)各級(jí)合計(jì)數(shù)是否正確。 ◆ 核對(duì)申報(bào)總計(jì)數(shù)與明細(xì)帳是否一致。 ◆ 在申報(bào)表中選取一定量樣本與實(shí)物核對(duì)；在現(xiàn)場(chǎng)選取一定量樣本與申報(bào)表核對(duì)；并對(duì)質(zhì)量狀況、成新 率進(jìn)行記錄、評(píng)價(jià)。 ◆ 填制原材料抽查盤點(diǎn)表 *。 ◆ 了解各類原材料的核算