淺談我國個(gè)人所得稅工薪所得費(fèi)用扣除制度的完善(已修改)
2024-11-14 08:23 本頁面
【正文】 淺談我國個(gè)人所得稅工薪所得費(fèi)用扣除制度的完善 個(gè)人所得稅工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，是指依照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，在計(jì)算納稅人工資、薪金所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要首先扣除的額度。世界上很多國家的個(gè)人所得稅法基本上都有關(guān)于費(fèi)用扣除的規(guī)定，雖然各國的具體扣除內(nèi)容不盡相同，但是綜合起來看，有兩方面的共同點(diǎn)：第一是成本扣除，即為了獲得應(yīng)稅所得而必須支付的有關(guān)費(fèi)用；第二是生計(jì)扣除，即維持納稅人本人及家庭生活需要而必須支付的相關(guān)費(fèi)用。費(fèi)用扣除的實(shí)質(zhì)，在于讓納稅人按照自身真實(shí)的納稅能力依法納稅，對(duì)納稅人取得所得而承擔(dān)的成本和 維持基本生活與發(fā)展所需的費(fèi)用給予稅前扣除，體現(xiàn)了以純所得為計(jì)稅依據(jù)和最低生活保障不納稅的基本原理，是稅收公平原則和量能課稅原則的具體表現(xiàn)。 一、個(gè)人所得稅工薪所得費(fèi)用扣除制度的發(fā)展歷程與現(xiàn)狀 我國于 1980年正式開征個(gè)人所得稅，當(dāng)時(shí)規(guī)定的工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為按月扣除 800元。此后，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和居民收入的提高，特別是近幾年來通貨膨脹水平的持續(xù)上升，居民維持基本生活所需的費(fèi)用支出明顯增加，相應(yīng)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也做出調(diào)整。因此，國家在 2020年、 2020 年和 2020 年對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行修訂時(shí)，對(duì)工薪所 得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了三次調(diào)整，由最初的 800元先后提高到了 1600元、 2020元和 3500元。 3500元的最新扣除標(biāo)準(zhǔn)從 2020年 9月 1日起執(zhí)行。 我國目前實(shí)行的是分類征收的個(gè)人所得稅制。對(duì)于工資薪金所得費(fèi) 用扣除，我國的規(guī)定相對(duì)比較簡(jiǎn)單，即采取將成本扣除和生計(jì)扣除合并的辦法，全國統(tǒng)一執(zhí)行每月 3500元的扣除標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，還有一些其他的特殊規(guī)定，主要包括“三險(xiǎn)一金”扣除、津貼、補(bǔ)貼、福利費(fèi)扣除、公務(wù)用車與通訊費(fèi)支出扣除以及捐贈(zèng)支出扣除等。其中， 3500 元的標(biāo)準(zhǔn)扣除與“三險(xiǎn)一金”扣除由于針對(duì)的是全體工薪所得 納稅人，因此屬于嚴(yán)格意義上的費(fèi)用扣除范疇，而其他三項(xiàng)由于針對(duì)的是特殊群體的納稅人，或者是針對(duì)納稅人的特定收入或單次收入，因此事實(shí)上屬于稅收減免的范疇。 二、現(xiàn)行個(gè)人所得稅工薪所得費(fèi)用扣除制度存在的問題 我國現(xiàn)行的關(guān)于工薪所得定額扣除的費(fèi)用扣除制度，操作簡(jiǎn)便，征納雙方都易于掌握，因而有一定的實(shí)用性和合理性，但是依然存在很多問題。綜合起來，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （一）“一刀切”的扣除模式導(dǎo)致稅負(fù)不公 具體表現(xiàn)在兩個(gè)層面：第一，沒有考慮不同地區(qū)消費(fèi)水平的差異。我國地域遼闊，不同地區(qū)由于受多種因素的影響 其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平很不平衡，相應(yīng)的物價(jià)、消費(fèi)水平也存在很大差異。實(shí)行全國“一刀切”的費(fèi)用扣除模式，會(huì)導(dǎo)致高物價(jià)、高消費(fèi)地區(qū)納稅人的生活實(shí)際支出費(fèi)用可能高于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，使得一部分費(fèi)用得不到稅前扣除，從而增加了納稅人的實(shí)際稅負(fù)。同時(shí)，也可能將一部分本來不應(yīng)納稅的居民納入了工薪所得納稅人行列。與此相對(duì)，對(duì)于低物價(jià)、低消費(fèi)地區(qū)的納稅人，由于生活實(shí)際支出費(fèi)用可能低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，納稅人的稅負(fù)就會(huì)有一定程度的降低，不僅減少了財(cái)政收入，
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