【正文】 目錄前言：成本及成本控制范圍的界定 191一、成本范圍的界定 191二、成本控制范圍的界定 191第一章 成本控制的一般理論 192一、成本控制的主體 192二、成本控制的客體 192三、成本控制的目標 192四、成本控制與生產經營活動的關系 192五、成本控制與戰(zhàn)略的關系 193第二章 北興特鋼成本控制分析 195一、成本性態(tài)分析 195二、成本動因分析 196三、敏感性分析 196四、結論 198第三章 北興特鋼成本控制主體的確立 198第四章 目標成本控制——北興特鋼成本控制目標的確定 199一、北興特鋼成本控制目標的選擇 199二、成本控制目標體系 199第五章 目標成本控制——成本控制目標在各責任中心的分解 200一、目標成本分解的原則 200二、成本控制目標的分解 200三、內部轉移價格的制定 202第六章 責任成本管理——各責任中心的成本控制責任 204一、責任成本的確定原則 204二、費用中心的成本控制責任 205三、人為利潤中心的成本控制責任 206第七章 責任成本管理——成本控制信息反饋 207一、責任成本核算 207二、責任成本報告的編制 208第八章 責任成本管理——成本控制績效考核 209一、公司整體成本控制與績效考核 209二、各責任中心的成本控制目標考核體系 209三、各責任中心的成本控制與績效考核指標 209四、成本控制考核體系的動態(tài)調整 217第九章 成本控制方案與全面預算管理的對接 218第十章 成本控制方案實施的基礎條件 218前言：成本及成本控制范圍的界定一、成本范圍的界定根據我國2000年頒布的企業(yè)會計準則，成本是企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。然而，在會計界，成本的定義仍存在較大爭議，國內與國際上的也存在較大差異。本咨詢報告的目的是為北興特鋼建立有效的成本控制系統(tǒng)，不是關于成本控制的理論探討，因此本報告不在此方面過多論述，僅將本報告中關于成本的范圍界定如下：成本是企業(yè)生產經營中的各種耗費或價值犧牲，不僅包括生產成本，同時還包括管理費用、銷售費用、財務費用等期間費用，以及諸如采購成本、資產購置成本等生產要素的購置成本；不僅是會計核算意義上的成本，還包括機會成本等管理會計意義上的成本。二、成本控制范圍的界定成本控制，就是依據一定時期建立的成本管理目標，在控制主體的責權范圍之內，于生產耗費發(fā)生之前和企業(yè)成本形成過程之中，為提高成本效益而對各種影響因素所采取的主動預防和及時調節(jié)措施。成本控制的核心是降低成本。降低成本以兩種方式實現，一是在既定的經濟規(guī)模、技術條件、質量標準條件下，通過降低消耗、提高勞動生產率、合理的組織管理等措施，降低成本；二是改變成本發(fā)生的基礎條件，及改變企業(yè)生產要素的配置，提高技術裝備水平，利用新技術、新材料、新工藝改進產品結構等措施，使成本降低。在北興特鋼成本控制體系中，由于公司生產準備即將完成，成本發(fā)生的基礎條件既定，本報告所討論的成本控制中，降低成本的途徑，僅是在既定的經濟規(guī)模、技術條件、質量標準條件下，通過降低消耗、提高勞動生產率、合理的組織管理等措施，降低成本。相應的，在本報告中，成本是在既定組織結構下的成本管理，不是戰(zhàn)略成本概念、不包括研發(fā)成本、不對質量成本過分關注，不涉及成本企畫等相關內容，是傳統(tǒng)意義上的成本控制。第一章 成本控制的一般理論一、成本控制的主體成本控制的主體是指對成本控制負有責任的管理者。具體包括：(一) 對企業(yè)各項生產經營活動有決策權的企業(yè)高層管理者；(二) 對成本發(fā)生具有重大影響的技術人員；(三) 按責任管理原則對各部門、各環(huán)節(jié)工作負有責任的管理者；(四) 專設財務管理機構的工作人員，他們是日常成本控制的組織者與執(zhí)行者，專設財務管理機構可以看作是成本控制的辦事機構。二、成本控制的客體：生產經營過程中的各類資本耗費。三、成本控制的目標(一) 通過成本控制配合企業(yè)的戰(zhàn)略選擇與實施。通過獲取成本優(yōu)勢幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢。在企業(yè)管理中，戰(zhàn)略的選擇與實施是企業(yè)的根本利益之所在，成本控制首先要配合企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢所進行的戰(zhàn)略選擇，要配合企業(yè)為實施各種戰(zhàn)略的成本以及成本控制的需要。(二) 利用資源、成本、質量、數量、價格之間的聯(lián)動關系，配合企業(yè)獲取最大利潤。在既定的企業(yè)戰(zhàn)略模式下，利用資源、成本、質量、數量、價格之間的聯(lián)動關系，以成本支持維系質量、調整價格、擴大市場份額等對成本的需要，促使企業(yè)最大限度的獲得利潤。(三) 降低成本在任何設定的條件下，只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動而發(fā)生變化，降低成本始終是第一位的。四、成本控制與生產經營活動的關系(一) 成本因經濟活動而發(fā)生，降低消耗始終是對經濟活動的基本要求。節(jié)約規(guī)律要求人們在實現特定目標的過程中要盡可能降低成本。由于成本總額受到活動量水平的影響，降低成本的基本標志是降低單位成本。在經濟資源相對稀缺時，降低成本還包含有利用特定的成本消耗實現更多的經濟目標、用既定的成本總額提供更多產出的思想，即“以節(jié)約求增產”。(二) 成本控制是經濟活動的制約因素。就具體業(yè)務而言，業(yè)務經辦人員往往不希望有較多的成本約束。較少的成本約束意味著較多的工作自由度，使業(yè)務處理過程變的相對容易、相對輕松。成本與生產經營活動的這種關系是成本控制措施難以貫徹實施的深層次原因。(三) 成本的代償性特征，決定了人們對成本有不同的判斷標準。在成本變動不影響其他指標的前提下，人們總是追求低成本，以成本絕對額的高低為標準來判斷成本控制措施。然而，成本的變動必然會影響到其它指標的變動。成本控制要素之間的相互代償，往往使相互關聯(lián)的成本構成要素之間發(fā)生互為消長的變化，一個部門、一個環(huán)節(jié)對低成本的追求有可能導致其他部門、其他環(huán)節(jié)以更高的成本為代價，如原材料質量與生產成本等。五、成本控制與戰(zhàn)略的關系(一) 成本控制與企業(yè)的基本戰(zhàn)略的匹配成本控制的目標之一是通過成本控制配合企業(yè)的戰(zhàn)略選擇與實施，因此成本控制戰(zhàn)略要與企業(yè)的基本戰(zhàn)略相匹配。采用成本領先戰(zhàn)略的企業(yè)，企業(yè)戰(zhàn)略的中心是成本，企業(yè)戰(zhàn)略主要體現為成本控制戰(zhàn)略，企業(yè)戰(zhàn)略成本控制戰(zhàn)略兩者趨于一致，一般而言，兩者之間不會產生沖突，采用差異化和目標集聚需要成本的支持，成本控制不應該以成本為理由妨礙差異化和目標集聚。但另一方面，再不影響差異化和目標集聚的前提下，要通過成本控制戰(zhàn)略盡可能講的實現差異化和目標集聚過程中的成本。如前述及，過度的差異化和目標集聚有可能為競爭對手時時成本集聚戰(zhàn)略提供機會，而在實施差異化和目標集聚戰(zhàn)略過程中不恰當屈從于控制成本戰(zhàn)略，便會折衷企業(yè)的基本戰(zhàn)略。過度的差異化和目標集聚、過度的折衷企業(yè)的基本戰(zhàn)略，便會有可能是企業(yè)陷入“夾在中間”的困境，從而使企業(yè)在競爭中處于劣勢。(二) 成本控制戰(zhàn)略與企業(yè)發(fā)展階段的匹配成本控制戰(zhàn)略除了要與企業(yè)的基本戰(zhàn)略相匹配外，還應該與企業(yè)在不同發(fā)展階段采用的不同戰(zhàn)略相匹配。企業(yè)在不同的發(fā)展階段，其優(yōu)先考慮的問題各不相同，成本控制戰(zhàn)略的制定與實施，要充分考慮到企業(yè)在不同發(fā)展階段的特點和需要。世界著名的管理咨詢公司波士頓咨詢公司按照產品的成長性、市場份額等指標建立了“成長占有率”模型，按照這種模型，產品、業(yè)務、企業(yè)在市場上的表現分為四個階段：問題、明星、金牛、狗四個階