【正文】 增值稅核算綜合案例 案例背景： 甲公司于20X5年底成立，下設(shè)A、B、C三個(gè)項(xiàng)目部，2016年5月中標(biāo)公路建設(shè)A項(xiàng)目、房屋建筑B項(xiàng)目，由甲公司統(tǒng)一簽訂合同。（），B項(xiàng)目合同總造價(jià)1億元（不含增值稅）。2015年3月開工的確C項(xiàng)目，C項(xiàng)目合同金額26000萬(wàn)元。A、B、C項(xiàng)目部均已辦理《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。案例假設(shè)條件： 建筑業(yè)于2016年5月1日開始完成“營(yíng)改增”，甲公司適用一般計(jì)稅方法，增值稅稅率11%，A、B、C項(xiàng)目部“營(yíng)改增”后統(tǒng)一由甲公司開具增值稅專用發(fā)票。甲公司以匯總納稅方式，繳納增值稅，即項(xiàng)目部預(yù)征、法人匯總繳納，項(xiàng)目部所在地預(yù)征率為2%，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收率為3%，城市維護(hù)建設(shè)稅7%、教育費(fèi)附加3%、地方應(yīng)交教育費(fèi)附加2%。發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：第一部分：A項(xiàng)目部1）（總合同額的10%）；購(gòu)設(shè)備117萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票；預(yù)付專業(yè)路基分包單位款222萬(wàn)元，未取得增值稅專用發(fā)票；。2）2016年6月購(gòu)入材料，取得增值稅專用發(fā)票，金額585萬(wàn)元,材料領(lǐng)用采用假退庫(kù)制度，驗(yàn)收后全部領(lǐng)用，月末盤點(diǎn)結(jié)余68萬(wàn)元；對(duì)專業(yè)分包計(jì)價(jià)666萬(wàn)元，并取得增值稅專用發(fā)票，扣回預(yù)付款222萬(wàn)元，；對(duì)勞務(wù)分包計(jì)價(jià)111萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票；（租賃設(shè)備于2012年購(gòu)進(jìn)），收到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票（3%征收率）；月底業(yè)主進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià)，確認(rèn)計(jì)價(jià)款19451196元，甲公司按此金額給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳了增值稅，扣留保金1752360元（按10%，留保金達(dá)到合同價(jià)款的5%時(shí)不再扣款）；項(xiàng)目部變賣廢料，（注：因本例銷售廢料收入與建筑業(yè)收入相差較大，所以本案例不計(jì)算項(xiàng)目部銷售廢料應(yīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。）。假設(shè)A項(xiàng)目6月累計(jì)發(fā)生的工程施工成本如下，項(xiàng)目總成本無(wú)法預(yù)計(jì)，已完工產(chǎn)值業(yè)主已計(jì)量，預(yù)計(jì)計(jì)量收入能收回。發(fā)生的成本匯總?cè)缦拢? （單位：元）類別材料成本人工成本分包成本機(jī)械設(shè)備其他成本合計(jì)成本50000003473200600000010000001620000170932003）2016年7月業(yè)主進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià)，甲公司按此金額給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票；（按10%，留保金達(dá)到合同總價(jià)的5%時(shí)不再扣款）；（50%）；當(dāng)月發(fā)生鋼材偷盜丟失金額60000元。當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4200000元，其他資料略，當(dāng)月已完工工程發(fā)生的合同成本（工程施工）4100萬(wàn)元，經(jīng)工程計(jì)量部門測(cè)算，另有已完工工程專業(yè)分包未結(jié)算驗(yàn)工計(jì)價(jià)款預(yù)估600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)全部完成該項(xiàng)目尚未完工工程的成本為8227046元。(含增值稅).項(xiàng)目13期中期支付計(jì)量單見附件。A項(xiàng)目部會(huì)計(jì)分錄如下：2016年5月份 （一）收開工預(yù)付款 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款—工程款—XX單位 預(yù)收賬款—增值稅款—XX單位 （二）購(gòu)入設(shè)備 借：固定資產(chǎn) 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） 1170000 （三）預(yù)付分包單位款 借：預(yù)付賬款—XX單位 2200000 貸：銀行存款 2220000 （四）當(dāng)?shù)仡A(yù)繳2%增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 本月支付分包單位款2220000元，但由于沒有取得分包單位的發(fā)票（扣稅憑證），本月計(jì)算預(yù)征增值稅是，不能從銷項(xiàng)總扣除。 （五） 計(jì)提稅金及附加 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（預(yù)征稅款） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加（預(yù)征稅款） 應(yīng)交稅費(fèi)地方應(yīng)交教育費(fèi)附加（預(yù)征稅款） （六）月末計(jì)算本月銷項(xiàng)稅額 247。（1+11%）11%= 借：遞延稅款—預(yù)收賬款增值稅款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） A項(xiàng)目本月應(yīng)交增值稅== A項(xiàng)目部匯總應(yīng)納稅額=本月銷項(xiàng)稅額本月進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)繳增值稅額==(元) 計(jì)提匯總納稅應(yīng)繳納的稅金及附加費(fèi),會(huì)計(jì)分錄: 借: 營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加 應(yīng)交稅費(fèi)—地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 （七）結(jié)轉(zhuǎn)本月匯總繳納的增值稅及附加稅費(fèi) 1) 結(jié)轉(zhuǎn)A項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額到集團(tuán)公司： 借：內(nèi)部往來(lái)—集團(tuán)公司本部增值稅專戶 170000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）170000 2)結(jié)轉(zhuǎn)A項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額到集團(tuán)公司： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 貸：內(nèi)部往來(lái)—集團(tuán)公司本部增值稅專戶 3)結(jié)轉(zhuǎn)A項(xiàng)目預(yù)繳增值稅到集團(tuán)公司本部： 借：內(nèi)部往來(lái)—集團(tuán)公司本部增值稅專戶 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（預(yù)繳增值稅） 4)結(jié)轉(zhuǎn)匯總納稅本部應(yīng)交A項(xiàng)目附加稅費(fèi) 借: 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加 應(yīng)交稅費(fèi)—地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 貸：內(nèi)部往來(lái)—集團(tuán)公司本部增值稅專戶 2016年6月份 （一）購(gòu)入材料、月底假退庫(kù) 購(gòu)入材料并來(lái)發(fā)票： 借：工程施工—材料成本 50000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850000 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 5850000 月末材料假退庫(kù)： 借：工程施工—材料成本 680000（紅字） 貸：原材料 680000（紅字） 次月初假退庫(kù)材料入賬： 借：工程施工—材料成本 680000 貸：原材料 680000（2） 專業(yè)勞務(wù)分包驗(yàn)工計(jì)價(jià)、支付款項(xiàng) 借：工程施工合同成本（專業(yè)分包成本） 6000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 660000 貸：應(yīng)付賬款 6600000 借：應(yīng)付賬款—單位名稱 6660000 貸：預(yù)收賬款 2220000 其他應(yīng)付款—質(zhì)量保證金 666000 銀行存款 3774000 （三）勞務(wù)分包 借：工程施工合同成本（勞務(wù)成本） 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 110000 貸：應(yīng)付賬款 1110000（4） 機(jī)械租賃費(fèi) 解析：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2013】106號(hào)）文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。A項(xiàng)目租賃標(biāo)的物于2012年購(gòu)進(jìn)，并選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。借：工程施工合同成本（機(jī)械使用費(fèi)） 800000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 24000 貸：應(yīng)付賬款 824000（五）“銷項(xiàng)稅額”計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄 解析：建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)為，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。月底業(yè)主進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià)，確認(rèn)計(jì)價(jià)款19451196元，甲公司按此金額給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票，滿足增值稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)。本月銷項(xiàng)稅額=19451196247。（1+11%）11%=1927596（元） 借：應(yīng)收賬款 17698836 其他應(yīng)收款—工程質(zhì)量保證金 1752360 貸：工程結(jié)算 17523600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1927596（六）當(dāng)?shù)仡A(yù)繳增值稅 當(dāng)月業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)結(jié)算銷售額17523600元，當(dāng)月項(xiàng)目專業(yè)分包結(jié)算計(jì)價(jià)6000000元，取得分包發(fā)票（抵扣憑證），應(yīng)預(yù)繳的增值稅額為（175236006000000）2%=230472元。 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金） 230472 貸：銀行存款 230472（七） 變賣廢料 借：庫(kù)存現(xiàn)金 11700 工程施工合同成本（直接材料費(fèi)） 10000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700 （八） 計(jì)提稅金及附加 1）預(yù)繳增