【正文】 《全面營(yíng)改增會(huì)計(jì)核算方法與技巧》 主要內(nèi)容　一、增值稅核算的知識(shí)鋪墊　二、主要原始憑證及科目設(shè)置　三、三級(jí)科目的核算——銷(xiāo)項(xiàng)稅額　四、三級(jí)科目的核算——進(jìn)項(xiàng)稅額　五、三級(jí)科目的核算——其他專欄六、二級(jí)科目的核算——增值稅留抵稅額七、二級(jí)科目的核算——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額八、二級(jí)科目的核算——增值稅檢查調(diào)整九、增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)的核算十、一般納稅人申報(bào)主表的填寫(xiě)一、增值稅核算的知識(shí)鋪墊　（一）增值稅一般納稅人的特征　　1．抵扣制　　增值額＝銷(xiāo)售額－外購(gòu)貨物及勞務(wù)支出額　　增值稅＝銷(xiāo)售額稅率－外購(gòu)貨物及勞務(wù)支出可抵扣項(xiàng)目金額稅率　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額　　2．增值稅鏈條不中斷　　若購(gòu)進(jìn)的增值稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，則其銷(xiāo)售能產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅。換言之，若購(gòu)進(jìn)將來(lái)不能產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅，其進(jìn)項(xiàng)就不可以抵扣?！　?．計(jì)算營(yíng)業(yè)稅和增值稅的區(qū)別　　（1）營(yíng)業(yè)稅　　只需考慮銷(xiāo)售額，營(yíng)業(yè)稅＝銷(xiāo)售額稅率?！　。?）增值稅　　不僅要考慮銷(xiāo)售情況，還要考慮購(gòu)進(jìn)情況，增值稅＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額；增值稅在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)與購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的核算在權(quán)利與義務(wù)上是不平等的。一、增值稅核算的知識(shí)鋪墊　?。ǘ┒惵?、征收率和預(yù)征率　　根據(jù)36號(hào)歸納：五種稅率，兩個(gè)征收率，三個(gè)異地預(yù)收率　　1．稅率：5檔：17%、13%、11%、6%和零稅率。適用于一般納稅人?！　?7%：（1）銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物（除適用13%的貨物外）；（2）提供加工、修理、修配勞務(wù)； （3）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)?！　?3%：銷(xiāo)售或進(jìn)口： （1）糧食、使用植物油； （2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志； （4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； （5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。　　11%： （1）提供基礎(chǔ)電信服務(wù)； （2）提供郵政服務(wù)； （3）提供交通運(yùn)輸服務(wù)； （4）提供建筑服務(wù)； （5）提供不動(dòng)產(chǎn)租賃；（6）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)；（7）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)?！　?%：（1）增值電信服務(wù)；（2）金融服務(wù)；（3）銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)（銷(xiāo)售土地使用權(quán)除外）；（4）現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、其他現(xiàn)代服務(wù)；（5）提供生活服務(wù)：文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)、其他生活服務(wù)?！　×愣惵剩海?）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)；（2）航天運(yùn)輸服務(wù)；（3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的相關(guān)服務(wù)：研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)；（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)；（5）納稅人出口貨物（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）　　2．征收率：2檔：3%、5%。適用于小規(guī)模納稅人及選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的一般納稅人?！　?6號(hào)文第十六條:增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?！　。?）基本規(guī)定：3%征收率　　小規(guī)模納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，增值稅征收率為3%?！　∫话慵{稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，增值稅征收率為3%?！　。?）特別規(guī)定：5%征收率　?、僖话慵{稅人適用5%征收率的情況 　　一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額?！　∫话慵{稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額?！　》康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。 　　一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。　　 ②小規(guī)模納稅人適用5%征收率的情況 　 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷(xiāo)售購(gòu)買(mǎi)的住房和其他個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額?！　⌒∫?guī)模納稅人銷(xiāo)售其自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額?！　》康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅。 　　小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額?！　?．異地預(yù)征率：3檔：2%，3%，5%。房地產(chǎn)業(yè)預(yù)征率為3%或5%；建筑業(yè)預(yù)征率為2%或3%。（附列資料四：稅額抵減情況表） 由于我國(guó)目前增值稅的稅率、征收率等檔次太多，不同項(xiàng)目適用的稅率不同，對(duì)于業(yè)務(wù)內(nèi)容相近，但由于簽約項(xiàng)目名稱不同可能導(dǎo)致的稅率差異，需要引起各方關(guān)注。例如不動(dòng)產(chǎn)租賃與倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。（三）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分　　1．一般納稅人　?。?）判定標(biāo)準(zhǔn)：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額≥500萬(wàn)或年?duì)I業(yè)額≥515萬(wàn)；　?。?）會(huì)計(jì)核算健全　　2．小規(guī)模納稅人　　不滿足一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)　　3．劃分要點(diǎn)　?。?）年銷(xiāo)售額滿500萬(wàn)必須申請(qǐng)一般納稅人登記；　?。?）年銷(xiāo)售額未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的，也可申請(qǐng)一般納稅人登記；　　（3）一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；　?。?）一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得改變。（四）增值稅的納稅期限　　1．按期一次納稅　　以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。 注意：1個(gè)季度的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人?！　?．按期預(yù)繳納稅 以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。【提示】按期一次納稅和按期預(yù)繳納稅下的賬戶設(shè)置和會(huì)計(jì)核算有區(qū)別?！。ㄎ澹┰鲋刀惖暮怂阋罁?jù)　　36號(hào)文第8條：納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算。二、主要原始憑證及科目設(shè)置?。ㄒ唬┲饕紤{證　　2．普通發(fā)票（適用于一般納稅人和小規(guī)模納稅人）　　除增值稅扣稅憑證之外的票據(jù)（二）科目設(shè)置1．一般納稅人 （2）十大三級(jí)專欄“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置如下三級(jí)專欄：借方金額分析貸方金額分析進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅三、三級(jí)科目的核算——銷(xiāo)項(xiàng)稅額?。ㄒ唬╀N(xiāo)項(xiàng)稅額的核算內(nèi)容　　1．銷(xiāo)項(xiàng)稅額核算內(nèi)容　?、倨髽I(yè)銷(xiāo)售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額； ②發(fā)生銷(xiāo)售退回或按照稅法規(guī)定允許抵扣的增值稅額應(yīng)沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額，只能在貸方用紅字登記。2．銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定 銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額?！　′N(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額﹡稅率(17%，13%，11%，6%，零稅率)　　銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額247。（1+稅率）三、三級(jí)科目的核算——銷(xiāo)項(xiàng)稅額　　（二）銷(xiāo)售額的確定　　1．銷(xiāo)售額的一般規(guī)定　　銷(xiāo)售額是指納稅人提供應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：　　?、俅鸀槭杖⊥瑫r(shí)符合下列3個(gè)條件（36號(hào)文第十條規(guī)定）的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)；?！　、谝晕蟹矫x開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)?！　　咎崾尽俊　、賰r(jià)外費(fèi)用一定是銷(xiāo)售方向購(gòu)買(mǎi)方收取的；　?、趦r(jià)外費(fèi)用應(yīng)視同含稅收入。 【例1】某建筑公司一般納稅人2016年8月確認(rèn)收入800萬(wàn)元并已收款，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，銷(xiāo)售價(jià)款800萬(wàn)元，稅款88萬(wàn)元；同時(shí)因提前完工按合同規(guī)定收到獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)20萬(wàn)元和優(yōu)質(zhì)費(fèi)10萬(wàn)元，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額是？ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=88+（20+10）/11%=88+11%=88+=（萬(wàn)元） 借：銀行存款 　9 180 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　8 000 000 管理費(fèi)用 　　　　270 300 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 909 700　　納稅申報(bào)表的填寫(xiě) :附表一　　第4行（11%稅率）的1（銷(xiāo)售額）、2（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）列分別填800萬(wàn)元、88萬(wàn)元（開(kāi)具專用發(fā)票） （開(kāi)具普通發(fā)票）　　2．銷(xiāo)售額的特殊規(guī)定：差額計(jì)算 因?yàn)榻?jīng)營(yíng)過(guò)程中購(gòu)入時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或無(wú)法取得抵扣憑證，為避免重復(fù)征稅、避免納稅人稅負(fù)增加，允許對(duì)以下情況進(jìn)行差額納稅。（36號(hào)文附件2）　?。?）金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)專票。　?。?）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)專票。　?。?）融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)?！　。?）提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。（該規(guī)定為避免低征高扣，出現(xiàn)進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)倒掛，因?yàn)榭瓦\(yùn)場(chǎng)站服務(wù)稅率6%，運(yùn)費(fèi)11%）　?。?）提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。 向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用，（不得開(kāi)專票）　?。?）提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。　?。?）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。　　【提示】差額扣除，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除?！　∮行{證是指：　　（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證?！　。?）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明?！　。?）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。　?。?）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證?！　。?）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證 【提示】其核算在“五、（三）營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”講。三、三級(jí)科目的核算——銷(xiāo)項(xiàng)稅額（三）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算　　1．一般銷(xiāo)售借：銀行存款（現(xiàn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)） 應(yīng)收賬款（普通賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)） 應(yīng)收票據(jù)（賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)—商業(yè)匯票結(jié)算） 預(yù)收賬款（預(yù)收款業(yè)務(wù)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）【提示】借方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇【例2】2017年2月3，信誠(chéng)建筑公司與幸福房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司簽訂建造合同，承包職工食堂，工程造價(jià)為400萬(wàn)元（不含稅），預(yù)計(jì)總成本為320萬(wàn)元。簽訂建造合同的當(dāng)天信誠(chéng)建筑公司收到50%的工程造價(jià)款，若工程于合同規(guī)定的2018年12月按期完成，將收到另外50%工程造價(jià)款。【解析】財(cái)稅[2016]36號(hào)：納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。2017年2月收到預(yù)收款時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)開(kāi)具增值稅專票。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=20011%=22（萬(wàn)元）。賬務(wù)處理：借：銀行存款 　　　　　　　　　2 220 000　　貸：預(yù)收賬款 　　　　　　　　　 2 000 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 220 000（2）月末上報(bào)計(jì)量，業(yè)主給予批復(fù)借：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款） 00 000　　貸：工程結(jié)算 200 000【例3】接上例，若2017年累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本1 800 000元，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。合同完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例來(lái)確定?！　⌒耪\(chéng)建筑公司計(jì)算出2017年度的完工進(jìn)度是=1 800 000/3 200 000=56%　　該公司2017年度應(yīng)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的賬務(wù)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　 1 792 000（3 200 00056%）　　工程施工——合同成本 448 000 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　 　　 2 240 000（4 000 00056%）　　銷(xiāo)售建筑材料等存貨的處理【例4】2017年10月7日，信誠(chéng)建筑公司將用于建造的建筑材料鋼材多余出的10噸出售，開(kāi)出增值稅發(fā)票注明價(jià)款80 000元，稅款13 600元，款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款 93 600　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 0