【正文】 餐飲企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅蘋果一批，支付收購價30萬元，支付運費5萬元，取得合法票據(jù)。　　4．差額征稅中扣除價款銷售方差額征稅的，取得的扣除憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！　。?）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)?！　〖{稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。借：管理費用　　　　　　　　　　187 200　 貸：應(yīng)付賬款 　　　　187 200　　（2）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。手機的購入價總額=1701 000+301 000=170 000+30 000=200 000（元）手機的進項稅額=1701 00017%+301 00017%=28 900+5 100=34 000（元）（1）甲公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，確認一項負債：借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　 　　198 900　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　35 100　 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　234 000（2）購買手機時，償還該債務(wù)：借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　200 000　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　34 000　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　234 000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　 　　234 000　 貸：庫存商品　　　　　　　　　　 　 200 000　　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）34 000【例24】某一般納稅人酒店2016年9月46號送入住酒店開行業(yè)大會的各省代表當(dāng)?shù)孛麆俟袍E旅游活動每人一次，作為交際應(yīng)酬活動費用。　?、軅€人消費，是指人們?yōu)闈M足自身需要而對各種物質(zhì)生活資料、勞務(wù)和精神產(chǎn)品的消耗，主要包括用于個人及其家庭消費所購買的衣、食、住、行、用等方面的消費品?！纠?1】某一般納稅人購置廠房，如果該廠房僅用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品，則廠房進項稅不得抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。（1+稅率）稅率　　　　上述公式中是稅率，按照應(yīng)稅服務(wù)對應(yīng)的稅率，不是征收率?！　≡诩{稅人使用升級版稅控設(shè)備后，已經(jīng)改為通過升級版稅控設(shè)備開具增值稅普通發(fā)票標注“收購”二字來代替，不再使用原來專門的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，而并不是所有增值稅普通發(fā)票都具有抵扣功能?！　?．農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（核定扣除除外）　　購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。 納稅人應(yīng)自開票之日起180天內(nèi)認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，申報抵扣進項稅額，逾期不得抵扣?！纠?8】2016年8月4日，平安旅游公司購入惠普筆記本電腦24臺，每臺價款8 500元，價稅共計238 680元，款項用轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：銀行存款 　　　　　　　　　　　3 510　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　3 000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 510注意：在多欄式明細賬中用紅字在借方的“進項稅額”欄登記　?。ǘ┻M項稅額可以抵扣的情形（36號文第二十五條） 增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）； 海關(guān)進口增值稅專用繳款書； 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票； 完稅憑證； 出口企業(yè)的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》也可以抵扣。 【解析】財稅[2016]36號：納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。　?。?）先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。根據(jù)36號文45條規(guī)定，無論是否收到款項，第一筆60萬元（不含稅）的納稅義務(wù)發(fā)生時間為2016年6月20日；第二筆40萬元（不含稅）的納稅義務(wù)發(fā)生時間為2016年10月20日。 ?。?）收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。 此時可以不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加。 應(yīng)交稅費——未交增值稅 　　　假定當(dāng)?shù)爻鞘芯S護建設(shè)稅和教育費附加的稅率分別為7%和3%?！纠?1】某商場（一般納稅人）2016年7月采取以舊換新方式銷售一批冰箱，開出普通發(fā)票，并注明已扣除舊冰箱折價34萬元，實際收到貨款200萬元(含稅)。　?。?）納稅人采取還本銷售貨物的,不得從銷售額中減除還本支出。 稱為“平銷”，是因為商品的銷售價格通常定為其進貨價格，甚至低于進貨價格； 稱為“返利”，是因為銷售方要通過向供應(yīng)商收取一定的、與商品銷售量掛鉤的經(jīng)濟利益返還作為補償?！　、郯凑战M成計稅價格確定?！　　咎崾尽俊　、僖曂N售由營業(yè)稅下的列舉式規(guī)定改為財稅【2016】36號文件下的概括性規(guī)定；　?、谶@種規(guī)定意味著今后納入視同銷售的行為越來越多。甲公司的賬務(wù)處理如下：　　銷售并負責(zé)安裝電梯屬于混合銷售。【例8】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負責(zé)安裝。售房參考【例5】；裝修、售料及物業(yè)的收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。2018年2月15日，公司將2017年11月建造完成的商品房小區(qū)售給乙公司10套，共計1000平米，每套售價500萬元（不含稅），每套成本300萬元，給乙公司提供房屋裝修，每套裝修總價款為20萬元（不含稅）；銷售給乙公司建材共計120萬元（不含稅）；物業(yè)費按每平米每月3元（不含稅）計價。　?。?）2018年2月5日發(fā)生銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入 5 000 000　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　　550 000　　貸：銀行存款 　　5 450 000　　 財務(wù)費用 　　100 000借：開發(fā)產(chǎn)品（成本） 3 000 000　　 貸：主營業(yè)務(wù)成本 　3 000 000乙公司在2017年12月25日支付貨款?！　。?）銷售折讓的賬務(wù)處理　　2017年7月1日，按11%計稅，銷項稅額=6011%=66 000（元）借：銀行存款 　　　666 000　　貸：預(yù)收賬款 　　600 000　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 66 000每月末確認收入借：預(yù)收賬款 100 000　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000　　【提示】若出租的是機器設(shè)備等動產(chǎn)固定資產(chǎn)，按17%計稅，分錄同上，銷項稅額為102 000（6017%=102 000）元。出租存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入【例5】2017年6月30日，信誠建筑公司將辦公樓中的一層出租，租期3年，年租金120萬元（不含稅），2017年7月1日收到2017年度半年的租金。賬務(wù)處理：借：銀行存款 　　　　　　　　　2 220 000　　貸：預(yù)收賬款 　　　　　　　　　 2 000 000　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 220 000（2）月末上報計量，業(yè)主給予批復(fù)借：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款） 00 000　　貸：工程結(jié)算 200 000【例3】接上例，若2017年累計實際發(fā)生成本1 800 000元，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。簽訂建造合同的當(dāng)天信誠建筑公司收到50%的工程造價款，若工程于合同規(guī)定的2018年12月按期完成，將收到另外50%工程造價款?！　。?）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證?！　　咎崾尽坎铑~扣除，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證?！　。?）提供客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開專票?！　、谝晕蟹矫x開具發(fā)票代委托方收取的款項。2．銷項稅額的確定 銷項稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。　　2．按期預(yù)繳納稅 以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。例如不動產(chǎn)租賃與倉儲服務(wù)。 　　小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。 　　一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額?！　∫话慵{稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，增值稅征收率為3%?！　×愣惵剩海?）國際運輸服務(wù)；（2）航天運輸服務(wù)；（3）向境外單位提供的完全在境外消費的相關(guān)服務(wù)：研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)；（4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)；（5）納稅人出口貨物（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）　　2．征收率：2檔：3%、5%?！　?7%：（1）銷售或進口貨物（除適用13%的貨物外）；（2）提供加工、修理、修配勞務(wù)； （3）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。　　3．計算營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別　?。?）營業(yè)稅　　只需考慮銷售額，營業(yè)稅＝銷售額稅率。換言之，若購進將來不能產(chǎn)生銷項稅，其進項就不可以抵扣。適用于一般納稅人?！　?%：（1）增值電信服務(wù)；（2）金融服務(wù)；（3）銷售無形資產(chǎn)（銷售土地使用權(quán)除外）；（4）現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、其他現(xiàn)代服務(wù)；（5）提供生活服務(wù)：文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)、其他生活服務(wù)?！　。?）基本規(guī)定：3%征收率　　小規(guī)模納稅人在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用簡易計稅方法計稅，增值稅征收率為3%?！　》康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅?！　》康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計稅。（附列資料四：稅額抵減情況表） 由于我國目前增值稅的稅率、征收率等檔次太多，不同項目適用的稅率不同，對于業(yè)務(wù)內(nèi)容相近，但由于簽約項目名稱不同可能導(dǎo)致的稅率差異，需要引起各方關(guān)注。 注意：1個季度的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。二、主要原始憑證及科目設(shè)置?。ㄒ唬┲饕紤{證　　2．普通發(fā)票（適用于一般納稅人和小規(guī)模納稅人）　　除增值稅扣稅憑證之外的票據(jù)（二）科目設(shè)置1．一般納稅人 （2）十大三級專欄“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置如下三級專欄：借方金額分析貸方金額分析進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅營改增抵減的銷項稅額銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅三、三級科目的核算——銷項稅額　（一）銷項稅額的核算內(nèi)容　　1．銷項稅額核算內(nèi)容　?、倨髽I(yè)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額； ②發(fā)生銷售退回或按照稅法規(guī)定允許抵扣的增值稅額應(yīng)沖減銷項稅額，只能在貸方用紅字登記。 價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：　　?、俅鸀槭杖⊥瑫r符合下列3個條件（36號文第十條規(guī)定）的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；。（36號文附件2）　?。?）金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。　?。?）融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)?！　。?）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。　?。?）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。三、三級科目的核算——銷項稅額（三）銷項稅額的核算　　1．一般銷售借：銀行存款（現(xiàn)銷業(yè)務(wù)） 應(yīng)收賬款（普通賒銷業(yè)務(wù)） 應(yīng)收票據(jù)（賒銷業(yè)務(wù)—商業(yè)匯票結(jié)算） 預(yù)收賬款（預(yù)收款業(yè)務(wù)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【提示】借方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇【例2】2017年2月3，信誠建筑公司與幸福房地產(chǎn)開發(fā)公司簽訂建造合同，承包職工食堂，工程造價為400萬元（不含稅），預(yù)計總成本為320萬元。銷項稅額=20011%=22（萬元）。借：應(yīng)收賬款 93 600　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 000　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13 600　　納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。　　（1）銷售折扣與現(xiàn)金折扣的主要區(qū)別